对我国具体会计准则的评价和反思

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1、对我国具体会计准则的评价和反思从1997年5月22日我国颁布第一个具体准则《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》开始，在短短的5年多时间里，财政部已经正式颁布了16项具体会计准则和一项《企业会计制度》（以下简称《制度》），前不久又发布了4项具体准则的征求意见稿，效率之高、速度之快是大家公认的。截止到2000年，国际会计准则共颁布了39项，其中仍然生效的有34项。因此，可以说，我国在会计准则建设的征途上已经走了近一半的路程，在此时评价和反思一下这期间准则建设中的长足之处和不足之处将会更加有利于今后会计准则的健康

2、发展。　　一、准则建设中的长处　　我国会计准则建设的长足之处主要体现在以下几方面：一是定位较准。将会计标准定位在“尽可能与国际会计准则（IAS）保持一致”上，充分考虑到了随着经济全球化，尤其是信息技术推动资本市场的全球化，今后国际社会必将形成对国际会计准则旺盛需求的局面。二是制定的效率较高。我国在会计准则建设中，通过“拿来借鉴”，巧妙地以较低的成本获得了较高的工作效率。三是结合国情，边制定边修改，反映了经济发展的必然规律。四是尽可能注意了《准则》与《制度》之间的衔接。五是准则简练、逻辑性强，比较符合中国人的思维方式

3、。　　二、准则建设中的不足之处　　（一）研究不充分　　笔者认为，在我国准则建设中对相关问题的研究不是很充分。基本准则的搁浅、早期财务状况变动表的即时废止、具体准则颁布后的随即修改以及目前准则和制度中某些规范的不一致等都是研究不足的直接结果。　　不管目前具体准则已经取得了多么喜人的成绩，对准则理论研究的忽视始终是个缺憾！从逻辑角度看，作为一个会计准则体系的建设应该有先有后，在目前国际上准则建设比较成熟的今天，“先研究理论，后形成准则”似乎比较符合逻辑，否则在具体的准则建设过程中，可能会因为准则体系的内在不一致而出现被

4、动的局面。事实上，我国目前的会计准则建设中就存在这种尴尬的局面。比如在目前我国已经颁布的具体准则的讲解中，多数都强调某项准则是为了加强会计信息相关性和可靠性而制定的，这无疑代表着准则制订的基本导向，然而，在具体的准则中却又尽力回避能够导致相关会计信息的计量方法——公允价值，而较多地使用能够导致一种可靠会计信息的账面价值，这种现状的存在应该是由于我国的准则制定者在准则制订之初没有明确界定准则制订的目标造成的。基本准则从颁布以后基本上就“丧失了功能”；财务状况变动表在颁布并对会计人员普遍培训后尚未实施应用就被废止；《债

5、务重组》等准则在颁布之后一两年之内就进行了修改，还有准则与制度在某些方面缺乏衔接，比如固定资产，在其确认标准、应提折旧额、无需计提折旧的固定资产范围以及固定资产减值的判断标准等方面都出现了不一致等现实，也都是对国情研究不透彻、匆忙上马造成的结果。　　（二）《准则》与《制度》的关系不够清楚　　准则最初是作为指导会计制度的规范出现的。根据当初会计制度体系的设计，我国会计制度体系的起点是《会计法》，会计准则是在《会计法》指导下制定的原则性的会计规范，而会计制度是在会计准则指导下制定的具体的会计规范。这样中国的会计准则体系

6、应当由三个层次构成：会计法、会计准则和会计制度。它们之间是指导和被指导的关系，各有所用。然而，从目前实际发布的会计准则来看，很难验证这一点。主要表现在：1、现行的会计准则实质上与制度是处在同一个层次上，不存在谁指导谁的关系2、从已颁布的会计准则来看，它由三部分组成：正文、指南和讲解。指南中详尽地阐述了准则的运用方法，这在某种程度上使会计准则具有了可操作性。如此下去，未来的会计准则和制度之间的最大区别恐怕只是会计科目的设置、解释和运用了。　　（三）在可能的情况下，会计准则的国际化不彻底　　我个人认为，国际化会计准则的

7、建设目标应该坚持这样一条原则：在可能的情况下，尽量与IAS等国际流行的会计准则保持一致；当条件不具备时，应该考虑符合我国国情的特别做法。但在现行的会计准则中，仍然保留了一些我国过去一直流行的、但并非合理的会计惯例。以存货为例，从国际惯例上看，低值易耗品不属于存货，价值低时可直接计人费用，价值相对较大时应该作为固定资产处理，原因很简单，因为低值易耗品不符合存货的定义，它是一种劳动资料。但我国长期以来一直将低值易耗品作为存货来处理，而且至今仍保留了这一特色做法。另外，我国存货准则中单独规定了商品流通企业存货的采购成本—

8、—采购价格、进口关税和其他税金。而除此之外的存货采购成本同时还包括运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购成本的费用。从国际会计准则和其他发达国家会计准则规范的存货采购成本来看，它们对商品流通企业和非商品流通企业都没有进行区分，原因很简单，存货的采购成本没有理由因行业的不同而不同，而我国保留了这一独特的做法。　　笔者认为，我国会计准则中保留这些特色