《民间非营利组织会计制度》的特点与预算会计制度的改革探讨

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1、《民间非营利组织会计制度》的特点与预算会计制度的改革探讨2004年8月18日,财政部发布了《民间非营利组织会计制度》,要求适用的民间非营利组织自2005年1月1日起施行该制度，标志着我国的预算会计制度新一轮改革已经拉开了序幕。笔者通过对《民间非营利组织会计制度》与事业单位会计制度和企业会计制度对比，探讨我国预算会计制度的改革方向。一、民间非营利组织原适用的会计制度在《民间非营利组织会计制度》颁布实施前，按照财政部财预字（1997）286号文发布的《事业单位会计准则（试行）》第三十二条“非国有事业单位可参照本准则执行”，大

2、多数民间非营利组织如民办非企业单位执行事业单位会计制度。即民间非营利组织执行原适用的是预算会计制度。二、《民间非营利组织会计制度》与事业单位会计制度的主要区别:（一）会计核算基础：民间非营利组织会计制度规定，会计核算以权责发生制为基础；事业单位会计制度规定，会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务可采用权责发生制。由于会计核算基础不同，导致会计核算的重大差别，如：民间非营利组织会计制度要求计提固定资产折旧、进行成本核算等，而事业单位会计制度不要求计提固定资产折旧，一般不进行成本核算，有经营收支业务的成本核算也是不完全

3、的内部成本核算。（二）会计核算的基本原则：民间非营利组织会计制度规定的会计核算基本原则有13条，而事业单位会计制度规定的会计核算基本原则为11条。其中：增加实质重于形式原则（会计核算应当按照交易或者事项的实质进行，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为其依据）、谨慎性原则（会计核算应当遵循谨慎性原则）、划分收益性支出与资本性支出原则（会计核算应当合理划分应计入当期费用的支出和应当予以资本化的支出）等3项会计核算原则，删除了专款专用原则；对于历史成本原则、重要性原则等内容进行了修订。（三）会计要素：一是将“支出”会计要素改为“

4、费用”要素，主要是采用权责发生制作为会计核算基础引起的，“支出”是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失以及用于基本建设项目的开支；“费用”是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出；前者要求核算当期的资金耗费及损失以及用于基本建设项目的开支，而后者要求核算当期的业务活动成本和期间费用。二是资产等要素的含义发生了较大变化，如事业单位会计制度中的“资产”是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源；民间非营利组织会计制度中的“资产”是指过去的交易或者事

5、项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力；按照民间非营利组织会计制度的规定，对那些已经不能为民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力的资源就不能作为资产反映，因而要求对短期投资、应收款项、存货、长期投资等资产计提资产减值准备，要求民间非营利组织应当定期或者至少于每年年度终了，对短期投资、应收款项、存货、长期投资等资产是否发生了减值进行检查，如果这些资产发生了减值，应当计提减值准备，确认减值损失，并计入当期费用。事业单位会计制度不要求计提资产减值准备，相关资产发生有形或

6、无形损耗，以及账面价值明显高于市价，都不作账务处理，而是待相关资产毁损或灭失时，才按照规定程序报经有关部门批准后，在会计账上作冲销处理。按照前述规定，执行事业单位会计制度的单位资产总额肯定大于执行民间非营利组织会计制度单位资产总额，民间非营利组织会计制度不仅要求计提固定资产折旧，而且要求在存货、有价证券等资产的市价低于成本时，相应减记资产的账面价值，并将减记金额计入当期损益；对回收无望的债权、陈旧毁损的实物资产等，都不能再作为资产来核算和列报；这些也是谨慎性原则的具体应用。（四）财务会计报告：事业单位会计制度要求事业单位

7、的会计报表包括资产负债表、收入支出表、基建投资表及会计报表附注等内容；民间非营利组织会计制度要求民间非营利组织的财务会计报告至少应当包括资产负债表、业务活动表、现金流量表以及会计报表附注等内容。一是增加了现金流量表，以反映民间非营利组织在某一会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息。二是资产负债表的编制内容发生了较大变化，事业单位会计制度的资产负债表实质上是科目余额表，表中包含收入类、支出类相关科目；民间非营利组织会计制度的资产负债表不是科目余额表，会计期末的收入类、费用类相关科目的余额全部转入净资产类相关科目，在资产

8、负债表中不再反映收入类、费用类项目。（五）行业会计制度：《事业单位会计准则（试行）》第53条规定：行业特点突出的事业单位会计制度由财政部会同主管部门制定，除《事业单位会计制度》外，目前有《医院会计制度》、《中小学校会计制度（试行）》、《高等学校会计制度（试行）》、《科学事业单位会计制度》等分行业的会计制度。民间非营利