外资企业偷、避税问题与对策

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1、外资企业偷、避税问题与对策随着中国加入WTO进程加快，中国的对外开放不论在广度上还是在深度上都将有一个质的飞跃。一方面，国外资本、技术和人员将更多地流入中国，在中国这个市场中取得一定的份额；另一方面，许多中国企业将加快“走出去”，参与国际竞争，提高企业和产品的国际竞争力。　　伴随着国际资本的流动和人才、劳务、科学技术的提供，中国的对外开放将出现一个迅猛的发展，中国政府为鼓励外资企业的引进与发展赋予了更多的优惠政策，如减税、免税、出口退税加上优惠税率，等等，为外资企业的发展提供了优良的环境，但同时

2、也为外资企业的偷税与避税带来了可能。　　目前，在一些外资企业已经出现了各种各样的偷税和借用国家的各种政策、方法及手段进行避税，如不及时采取措施，势必给国家带来严重的税款流失，如何对待这些问题，是值得我们思考的严峻问题。对此，本人提出自己的见解与对策供参考。　　偷税的具体表现形式　　（一）普通发票上作文章　　1.发累大头小尾，发票联和存根联金额不一致。这种发票在饮食行业、商业和旅馆业使用频率较多，但金额不很大；在建筑行业使用较少，但其金额很大，多为外资企业所利用。原因是外资企业在初建期间，因不熟悉

3、中国的税法，投资的厂房、厂地建设多数不要发票，也不做帐，即便使用发票，多数都是施工队从其他地方，用低价购回的空白建筑行业发票，采取大头小尾开给外资企业。这些开票企业或个人都是实行定税制，每月纳税金额固定，发票使用控制在一定金额范围内，地税局无法查证、核对所有纳税人开具的每一份发票存根联与客户联金额是否一致，只能通过抽查，进行少量的交叉稽核，给偷税者以很大的空间。外资企业因其开支费用较大，和迫于国内税法的要求，在无法销帐的情况下，多使用这种发票。　　2、用收据顶替发票，如用行政事业单位收款收据代替

4、发票，或用其他收据代替发票。因其收据不纳税：一、可以大头小尾，多开金额做帐；二、可以“代替其他没有发票的开支，使外资企业不规范的开支合理化。　　3、收入不入帐，在帐上列“其他应付款、暂存款等”留待以后支付没有发票的开支和费用。外资企业因实行二免三减，税务部门对其检查也较松，即便对其进行检查，查出问题，因其处减免税期间，也不用缴所得税。但是在减免期间，如果企业确实亏损，依税法规定，其优惠政策顺延一年，外资企业为了留住这宝贵的政策，宁让其亏损，也不要利润，企业效益比较好的时候（将几年的收益反映在一个

5、年度内），用一次减免税的政策，企业可以得到比较可观的收益。　　4、运费发票、农副产品收购发票抵扣问题，国税局只管抵扣而不管开票，地税局只管开票而不管抵扣，出现的问题一是发票虚开、假开多；二是可以人为地调节税款的实现；三是税务人员稽核困难，造成征管中的“真空地带”。　　5、海关对进口货物代征增值税专用缴款书的抵扣，问题有二：一是缴款单位名称可以有两个单位，谁拿到发票原件谁抵扣；二是海关代征增值税，专用缴款书只有一联，企业抵扣凭其复印件，做帐用原件，企业有可能重复抵扣的机会。　　（三）成本上做文章　

6、　一是成本依据国家政策走。如某外资企业1999年度开始事受“两免三减”政策，企业当年利润很薄，为了推迟使用这项政策，企业采取当年多计成本，少计收入，以确保企业帐面上无利润的亏损状态。因企业1999年度是亏损年度，“两免三减”的政策就推迟一年到2000年度享受。如果2000年仍是微利，仍可如此操作，让政策再继续推迟享受。　　二是成本跟着董事会和股东意愿走。如企业1999年度利润很好，可以分红。同时，这年正处在事受“两免三减”的免税期，为了多分红受益，企业采取少计成本，多计收入，把当年应计的成本留给

7、下一年计入，使企业下年度有可能应纳的所得税，在这年度作为分红给了股东。　　三是成本中揉进了固定资产。如一些机器设备、工具的购置，根据《外商投资企业和外国企业所得税法》规定：“不属于生产、经营主要设备、单位价值在2000元以下，或者使用年限不超过两年的，可以按实际使用数额列为费用”。实际上很多外资企业，将应列入固定资产或列入费用的设备、工具都列入低值易耗品，挤进了成本。一是进项税可以抵扣，二是加大成本，当期少纳所得税。另一方面，如果税务管理放松，又按“国家税务总局关于印发《外商投资企业和外国企业购

8、买国产设备投资抵免企业所得税管理办法》的通知”文件（国税发[2000]90号）申报抵免企业所得税。　　（三）个人所得税、企业所得税上做文章　　一是虚列工资单，将高工资分解为二至三人的工资，不缴个人所得税。同时将一些没有发票的开支造假工资单列支，减少利润，少纳企业所得税。　　二是给员工福利开支虚造差旅费用列支，个人收入可以不上个人所得税，企业也可以少缴企业所得税。　　避税的具体表现形式　　纳税人追求税收最小化和经营者追求利润的最大化，形成了避税存在的可能性。归纳起来，各类经济业务往来中大致有这样几