国家审计和社会审计在企业审计中的异同及相互借鉴初探

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1、国家审计和社会审计在企业审计中的异同及相互借鉴初探审计署京津冀特派办国家审计和社会审计都是我国审计组织体系的重要组成部分，在提高财务信息质量，维护国家财经秩序，促进国民经济健康发展方面均起到了积极作用。两者在审计方法和审计程序基本相同的情况下，仍存在审计组织方式、目标、重点、权限、所起的作用、范围等诸多不同。目前，国家审计和社会审计在国有企业审计中交叉较多，有重复审计之嫌，本文试图将二者的主要异同点予以比较，从而解释前嫌，促进国家审计与社会审计在企业审计中的协调发展。一、国家审计和社会审计的相同点（一）审计取证的基本方法和具体方法是

2、相同的审计作为一门学科，不管是国家审计、社会审计还是内部审计，取证的基本方法和具体方法是一致的。其中基本方法包括顺查法和逆查法、详查法和抽查法；具体方法包括检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等。（二）审计程序基本相同但略有差异审计项目的审计程序一般都由准备阶段、实施阶段和终结报告阶段组成。但由于国家审计和社会审计的性质不同，具体程序有所差异，如社会审计需签订审计业务约定书，而国家审计直接发送审计通知书；社会审计审计报告一经作出，审计过程即告结束，但政府审计尚需作出审计决定和开展后续审计。二、国家审计和社会审计的不同点（一

3、）审计方式不同国家审计是代表政府所实施的审计，是宪法和审计法赋予审计机关的权力，具有法定性和强制性，审计机关对国有企业实施审计，无须被审计单位同意。lOCAlHOSt而社会审计是受托审计，不具强制性，只有接受委托后才能对被审计单位进行审计。（二）审计目标不同《中华人民共和国审计法》明确规定，审计机关对被审计单位财政收支或者财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督。在当前会计信息失真比较普遍、违反财经纪律现象比较严重的情况下，国家审计目标的定位，要以真实性审计为主，揭露严重违法犯罪问题和经济案件，维护市场经济秩序，为加强廉政建设和

4、巩固社会主义法制发挥积极作用。而根据我国独立审计准则的规定，社会审计一般对被审计单位会计报表的合法性和公允性发表审计意见，其审计目标定位在改善与规范企业的经济秩序。（三）审计重点不同根据“依法审计，服务大局，围绕中心，突出重点，求真务实”二十字方针和审计署五年发展规划要求，国家审计的重点要紧紧抓住政府关注、群众关心的焦点、热点、难点问题，一是强化财政财务收支的真实、合法审计，在财经领域打假治乱，严肃查处重大违法违规问题的经济犯罪案件，促进整顿和规范市场经济秩序，惩治腐败，促进廉政建设。二是积极开展效益审计，主要揭露由于管理不善、决策

5、失误造成的严重损失浪费和国有资产流失问题，促进提高财政资金管理水平和使用效益，维护国有资产安全有效，从更高层次上发挥审计监督的职能作用。三是围绕建立现代产权制度、深化国企改革加强审计监督，积极参与企业改制和重组、兼并、出售、拍卖、破产等国有企业重组，防止国有资产流失，保证国有资产保值增值。社会审计中重要会计问题及重点审计领域的确定，则主要由被审计单位业务的复杂程度和账户的重要性，以及对固有风险与控制风险的评价和注册会计师以往的经验来确定。（四）审计权限不同，尤其是审计处理处罚权《中华人民共和国审计法》规定，审计机关对被审计单位违反国

6、家规定的财政收支、财务收支行为，需要依法给予处理、处罚的，在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见。明确了审计机关的处理处罚权。这对于不断提高国家审计的威慑性具有非常重要的作用。社会审计则不然。对于委托单位违反法律和法规的行为，审计人员只能提出调整建议，并视被审计单位是否采纳其建议而发表不同类型的审计意见，采取保留或不发表审计意见的消极态度，没有处理处罚的权力。（五）审计所起的作用不同国家审计机关是综合性财政经济监督部门，是整个宏观调控体系中监督保证系统的重要组成部分。国家审计在监督国家宏观调控政策的实施；维

7、护良好的市场经济循序，保证社会主义市场经济的健康发展；维护财经法纪，加强廉政建设；保护国有资产的保值、增值，维护所有者和经营者的合法权益方面具有重要作用。李金华审计长也多次引用国外审计同仁的比喻，称国家审计是国家资财的“看门狗”，并强调审计事关国家经济安全；国家领导人一再强调，“审计是国民经济运行的卫士，是领导决策和民众的眼睛”；党的“十六大”更是第一次将加强对权力的监督和制约，发挥司法机关和行政监察、审计等部门的作用写入报告中。国家审计的重要作用由此可见一斑。社会审计作为独立的第三者，在社会经济生活中发挥着鉴证和服务作用，在提高财

8、务信息的质量，维护良好的市场秩序，保证市场经济健康运行；促进企业完善内部控制系统，提高企业经营管理水平；为改善我国投资环境服务，有利于改革开放的进一步发展等方面发挥积极的作用。（六）审计范围不同国家审计的目标、重点、权限和所起的作用，