税收司法保障问题研究

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1、税收司法保障问题研究内容提要：有权利（力）义务的预先设定，就应该有保障制度的建立，这是一条显而易见的法理。从某种意义上说，对税收司法保障制度的规定如何，会在很大程度上影响税款的有效征收，一国税收司法保障制度的质量，可谓税收的征收管理能否在实践中取得成功的重要条件，对税收司法保障问题进行研究的意义正在于此。税收的强制性和无偿性的特点,决定了征纳双方矛盾的对立统一关系,在社会主义市场经济条件下,税收秩序的正常维持离不了司法保障。由于司法设置了以公力为后盾维护社会秩序和正义的最后一道防线，加之社会经济生活的复杂性，一国税收司法保障规范必然散见于一国法律体系中多

2、个基本法律部门，但无不体现并统领于税收司法保障的大目标下，进而形成相互协调的一类制度体系。我国法学理论界和实务界对于税收司法保障问题的系统性研究尚处于起步阶段，税收司法保障制度体系尚未完善建构。因此，亟需建立专门的税务司法保障组织，来做为税收司法保障制度充分、有效发挥作用的组织保证。这在某种意义上也就是税收司法保障制度本身。本文从建立和完善我国税收司法保障制度体系的角度，在内涵和外延两个方面对税收司法保障问题进行探索性地研究，以期在市场经济条件下对税收司法保障实践提出具有现实意义的参考意见。关键词：税收司法保障刑事法　民事法　建议一、税收司法保障的概念和

3、涵义有权利义务的预先设定，就应该有保障制度的建立，这是一条显而易见的法理。从某种意义上说，对税收司法保障制度的规定如何，会在很大程度上影响税款的有效征收，一国税收司法保障制度的质量，可谓税收的征收管理能否在实践中取得成功的重要条件。对税收司法保障问题进行研究的意义正在于此。司法是法运行的重要环节，在法的运行中占有特殊地位。税收,是国家为实现其职能,凭借政治权力,按照税法规定的标准,强制地对社会产品进行分配,无偿地取得财政收入的一种手段。只要国家存在,就离不了税收,随着我国社会主义市场经济的建立,税收在社会经济生活中的作用越来越大，税收占财政收入的比重越来

4、越高,避税与反避税,偷逃税与反偷逃税的斗争将越来越激烈①。从某种意义上说，一个国家税收司法保障制度的质量，决定了税收的征管的质量，对税收司法保障制度的规定如何，会在很大程度上影响税款的有效征收。因此，很有必要对税收司法保障问题进行探索研究。司法是法运行的重要环节，在法的运行中占有特殊地位。所谓司法，是指国家司法机关依照法定职权和程序，具体适用法律处理各种案件的专门活动。它的宗旨在于排除法律运行的障碍，消除法律运行被阻碍或切断的现象，以保证法律运行的正常进行，从而使社会保持法律秩序状态。税法调整国家在调控社会经济运行，管理社会经济活动的过程中税务机关与市场

5、主体之间发生的特定经济关系，其中会遇到各式各样的障碍，即各类案件，比如刑事案件、民事案件及行政案件等②。这些案件实质上是各种违法犯罪行为给税法运行设置的种种障碍，这些障碍造成了税法运行的阻滞和税收法律秩序的破坏。司法权的行使正是通过这些案件的审理，来排除税法运行中的障碍，以开通被阻滞的税法运行渠道和弥补被破坏的税收法律秩序。上述司法权的行使就是税收司法保障；预先为上述司法权的行使所设定的各项法律制度就是税收司法保障制度。二、我国税收司法保障制度的体系及存在的不足由于司法设置了以公力为后盾维护社会秩序和正义的最后一道防线，加之社会经济生活的复杂性，一国税收

6、司法保障规范必然散见于一国法律体系中多个基本法律部门，但无不体现并统领于税收司法保障的大目标下，进而形成相互协调的一类制度体系。我国法学理论界和实务界对于税收司法保障问题的系统性研究尚处于起步阶段，税收司法保障制度体系尚未完善建构。但不可否认，我国法律体系的多个基本法律部门或多或少地存在税收司法保障规范，这些规范体现了税收司法保障的价值目标，都应归于我国税收司法保障体系。从我国法律体系基本法律部门的角度，可以把具有税收司法保障功用的法律规范，大略分为以下几类：（一）税收民事司法保障制度如前所述，税法属经济法部门。经济法的出现，一方面打破了传统的私法自治的

7、局面，使私法关系渗透了国家干预的痕迹；另一方面也突破了大陆法系国家关于公法与私法划分的传统理论，使公法融入了对私权关系调整的内容。税法的发展也充分体现和反映了这种法律性质及其内容的演变③。公法私法化和私法公法化的互动变化，决定税法在某些方面渗透（借用）了与私法相通但又不完全相同的一些制度，这些制度主要包括：优先权制度，代位权制度和撤销权制度等。与这些制度的正常运行相适应，配合设置的以公力为后盾维护社会税收秩序和正义的最后一道防线的司法制度是为税收民事司法保障制度。　　1、税收优先权司法保障制度　　关于税收优先权，《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称

8、《税收征管法》）第四十五条规定:“税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另