中国特色审计文化构建机制研究

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1、中国特色审计文化构建机制研究中国特色审计文化构建机蛰研究●管亚梅(南京财经大学会计学院,江苏南京210003)【关键词】审计文化;审计行为准则;审计要素【摘要】随着改革开放的不断深化和市场经济体制的逐步完善,尤其是在加入WTO以后.中国审计面临着越来越大的挑战.在全社会重视文化的氛围中,审计文化的研究因之而成为当前审计理论研究的热点和创新点.在这一研究领域中,如何构建具有中国特色的审计文化理念及其作用机制无疑具有极其重要的地位.『文献标识码】A[文章编号11009—0061(2005)10—0159—

2、02审计文化是审计群体在长期审计实践活动中,逐步形成并被共同认可,遵循,带有审计取向,精神,道德,作风,思想意识,行为方式,规范,制度及其具体化的物质实体等因素的总和.从系统论的观点来看.审计文化是一个多层次要素的复合体,由三个层次组成:一是审计物质文化,包括审计丁作,审计环境,审计条件等,它外显审计文化的发达程度;二是审计制度文化.包括审计规范,政府审计机构组织方式等.它是审计物质文化和精神文化的中介;三是审计精神文化,它是审计文化的核心,全体审计人员认可,遵循的带有职业特色的价值取向,行为方式,工

3、作作风,道德规范,职业习惯以及审计人员对审计事业的责任感,荣誉感等,构成了审计文化的特定内涵.一,我国行政型审计模式中,政府审计文化具有极大的差异性审计文化的差异性是审计主体在审计过程中体现出来的特性.主要体现在时间和空间两个方面.1,时间上的差异性.审计文化因历史背景的不同而具有鲜明的时代特征.最明显的表现就是审计职能的变迁.在政府审计刚刚开始的1983年,隶属于行政部门.强调行政处理处罚手段,审计结果主要送达被审计单位,以突出合法性为主,强调维护经济秩序服务.在1987年,"十三大"确立了有计划的

4、商品经济体制.使审计的运作方式已经非常接近市场经济理论.随后1997年"十五大"提出以公有制为主体,多种所有制经济的共同发展作为我国的基本经济制度.这样,随着我国市场经济的发展.政府审计作为国家对市场经济的一种宏观调控方式,其活动重心也越来越转向为宏观经济调控提供信息和经济控制服务.加入WTO不仅对中国经济有着直接和显着的影响.而且对社会的政治,法律和文化意识等方面均产生了重大影响.随着政府职能的转变,要求政府及其他公共部门提高经营管理活动效率,有效使用纳税人资金,这就在客观上要求审计机关开展效益审计

5、,加强对政府活动有效性的监督检查.政府审计开始由传统的财政,财务收支审计向效益审计转变.可见,政府审计文化具有鲜明的时代特征,审计文化中行政色彩开始逐步淡化,而其为经济发展服务的专业性,科学性色彩越来越鲜明.2,空间上的差异性.空问上的差异性也称地域上的差异性.地域性的差异可以分为自然条件差异,经济发展水平差异和文化差异三个方面.这三方面对审计文化的影响不尽相同.地域文化一旦形成,就成为了经济全而发展不可或缺的前提.在经济运行中.每一个活动主体都不可避免地感受到文化背景的深沉力量.文化背景的差异.总是

6、通过经济活动的方式,规模,层次曲折地反映出来.这种影响在政府审计文化中.表现为政府审计文化的差异性,如从总体风格上讲.某些地域的审计人员.多习惯于从整体,宏观,战略上去考虑问题,谈问题一针见血,突出对全局的把握;某些地域的审计人员,则更多注重对具体审计证据的研究.更多强调证据的适当性与充分性,审计证据与结论之间的关系等具体方面.可以说,前者对战略问题考虑得较多,而后者对战术问题则考虑得较细.其结果形成了政府审计文化的不同风格二,构建具有中国特色审计文化理念新时期审计文化建设包括制度文化建设,精神塑地文

7、化建设,物质文化建设三个层面.循序渐进,因势利导,借鉴吸收先进文化成果,使审1,制度文化的建设.制度文化建设是审计文化计文化建设过程成为审计人员素质提高的过程,成的关键.它把物质文化与精神文化连为一体,包括审f为审计人员不断得到激励的过程.计组织体系.审计法律,法规,准则和职业道德的建3,审计文化的机能在于将知识等因素和审计人设与完善.从总体而言,政府审计中制度层面的审计!员融为一体,从而造就出一批适应时代进步要求,高文化建设由于在政府的直接管理下,更多体现出来素质的审计人员.因为审计文化将科学技术知

8、识,的是规范性建设,无论是审计组织体系还是审计法人文社会知识凝结为审计人员自身的综合素质.这律,法规,职业道德,一旦制定就由政府推广,各级组种综合素质又通过审计人员发挥着知识,科技和智织执行.这样,审计文化制度层面的差异性在这种强:能的机能.在已进入知识经济时代的今天,知识,科势规范性的干预下将会逐渐减少.技和智能在社会中发挥着巨大的作用,但这一作用2,精神文化的建设.不能推行"规范化"或"统一的发挥必须以审计人员作载体.化",这种做法既不科学,也不现实