浅谈新会计准则中公允价值计量模式的运用

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1、浅谈新会计准则中公允价值计量模式的运用郭丽华　崔玉姝　鹿亚芹　【摘要】公允价值在新会计准则中的运用是我国会计准则与国际接轨的一个标志，在提高我国会计信息质量等方面具有重要意义。在公允价值运用的过程中，应内外结合，深入理解，正确运用，以期达到应有的效果。　　　　2006年2月财政部颁布的新《企业会计准则——基本准则》明确将公允价值作为会计计量属性之一，并在17项具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性，这是新会计准则的一大亮点。　　所谓公允价值，是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允

2、价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场对资产或负债价值的认定。与现行财务报告过度关注历史、成本和利润相比，公允价值将会计反映从静止的观点转向了运动的观点，更加注重未来、现金流和价值。因此，在实行公允价值计量后，现金流将成为反映企业管理能力的最重要指标，由此向投资者和社会公众提供的会计信息也将具有更强的有用性。　　　　一、我国会计准则中公允价值计量的意义　　　　（一）能真实地反映企业的财务状况，提高会计信息质量　　历史成本是一个静态的成本，只能在一定程度上反映企业的财务状况，但企业是动态发展的，市场也是不断变化的，因此，采用历史成本进行

3、计量不可能动态地反映一个企业的现实状况。而公允价值与历史成本相比，能够较准确地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。因此，按公允价值进行计量所提供的信息能为企业管理人员、债权人、投资者的经营、决策提供更有力的支持，从而在很大程度上提高了财务信息的相关性。　　　　（二）符合配比原则，有助于合理计算企业的经营成果　　企业账面收益是通过收入与成本费用的差值计算得到的，但目前的企业收入按现行市价反映，而相应的成本、费用，则是按历史成本计量的，两者显然无法配比，由此计算出的企业的经营成果从严格意义上来讲

4、也是不准确的。在实行新的会计准则后，由于企业的成本、费用是按公允价值计量的，收益和成本费用不配比的情况可以得到很好的解决，企业计算出的利润也将更加合理、真实。　　　　（三）初步实现会计准则与国际接轨　　公允价值是国际会计准则及美国等一些市场经济发达国家会计准则中所运用的重要计量属性。长期以来，由于我国市场经济发展所限，一直没有真正建立起一套符合国际会计惯例的会计准则，这在很大程度上影响着我国在国际市场上的经济地位。而引入公允价值计量属性的会计准则的发布和实施，是我国市场经济日趋成熟的重要标志，对于提高我国企业在参与国际经济中的竞争力意义深

5、远。　　　　二、新会计准则中公允价值运用的特点　　　　由于我国的经济环境、市场环境和会计本身的发展阶段具有自身的特点，我国会计准则在制定中虽然参考了国际会计准则和发达国家的会计准则，但又有与之相区别的特点。主要表现在以下几个方面：　　　　（一）与国际会计准则趋同而不相同　　我国新会计准则中的公允价值，无论是概念还是具体运用的范围都充分借鉴了国际会计准则，强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念。但我国在引入公允价值计量属性时，并没有完全照搬国际会计准则，而是在坚持与国际会计准则趋同的前提下，充分考虑了我国目前的经济发展状况、市

6、场环境和会计环境，尤其是在具体的操作上，更体现了中国特色。　　　　（二）运用范围广　　在我国已发布的38项具体会计准则中，涉及会计要素计量的有30项，其中有17项程度不同地运用了公允价值计量属性，可以说这是准则制定者从我国参与经济全球化的大局出发，在充分考虑我国目前的经济、法律等环境因素的基础上做出的大胆选择。值得一提的是，除了在具体准则中对公允价值做了相关规定外，我国还开创性地在基本准则中引入了公允价值计量属性。众所周知，基本准则具有强制约束力，它对具体准则具有统驭作用，将公允价值计量属性写入基本准则中，说明了我国运用公允价值的决心和力

7、度，意味着我国传统意义上单一的历史成本计量模式将被历史成本和公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。（三）会计准则中的规定较为谨慎　　公允价值是指理智的双方在一个开放的、不受干扰的市场中，在平等、相互之间没有关联的情况下，自愿进行交换的价值。也就是说，采用公允价值进行计量的一个前提条件是要存在活跃的市场，但我国的市场经济环境与国际上较成熟的市场经济环境相比，还存在着一定的差距，因此，新的会计准则一方面公允价值只是作为计量属性的一种，和历史成本等计量属性并存；另一方面，对于公允价值的应允前提，也规定了较为苛刻的限制条件。例如，《企业会计

8、准则第7号——非货币性资产交换》规定，“非货币性资产交换同时满足如下两个条件，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：第一，交换具有商