论上市公司会计信息披露问题探讨

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1、论上市公司会计信息披露问题探讨【摘要】我国上市公司会计信息披露存在的主要问题是会计信息披露不真实、不充分、不及时、不规范，其原因主要是巨大的利益诱惑、低廉的违规成本、法规政出多门及相关制度不完善。为此，本文认为应采取以下措施：建立会计信息披露规范体系、监督体系和再监督体系，加强对上市公司的治理、对中介机构的监督，加强会计信息披露监管，严格执法、加大处罚力度等。【关键词】上市公司会计信息披露利益诱惑　　　　随着我国资本市场出现一系列会计造假事件，如琼民源造假、蓝田股份欺诈、银广厦骗局等，加之美国安然公司丑闻、世通公司30多亿美元虚假利润，人们对会计信息的可信性产生了深深的疑虑，从而引发了对上市

2、公司会计信息披露的信任危机。会计信息披露是否真实可靠、是否充分及时，披露对象之间是否公平等问题受到社会各界的广泛关注。本文从上市公司会计信息披露的理论基础及原则入手，分析我国上市公司会计信息披露的主要问题和深层次原因，并提出有效对策。　　　　一、上市公司会计信息披露的理论基础及基本原则　　　　1、上市公司会计信息披露的理论基础　　从依据的会计信息披露理论来看，我国持的是独立观，视期中期间为一个独立的、基本的会计期间，每个中期经营结果的计量应适用于与年度报告相同的会计原则与程序。而美国持的是整体观，视期中期间为会计年度不可分割的一部分，年度内发生的成本费用应该按相关基础分摊到各期间。两种观点各

3、有优劣，但中国的证券市场如以整体观为理论依据更加合适。　　2、上市公司会计信息披露的基本原则　　（1）充分性原则。所谓充分披露原则是指为公正反映企业经济事项及其影响，所必要的信息都应完整提供并易于理解。充分披露原则至少有以下几个方面的含义。一是会计信息披露的全面性，即会计信息应全面反映企业的财务状况、经营成果及现金流量，即对使用者决策有用的信息都应予以披露。二是会计信息披露的适当性。从信息提供方来看，要考虑成本效益原则，不能无限度地披露；从信息使用者来看，其使用信息的目的在于作出正确决策。三是会计信息披露的有效性。首先，会计信息披露要易于使用者理解和掌握，可理解性是决策者和决策有用性的连结点

4、；其次，披露的会计信息应能满足各种使用者的共同要求，是一种通用目的信息。　　（2）真实性原则。真实性是会计信息的生命所在，真实性要求会计信息必须如实反映经济事实，其具体体现在三个方面。一是有用性，即真实的会计信息应有利于使用者作出正确的决策，增加使用者对市场信息的了解，降低投资决策盲目性与风险。二是相关性，即上市公司信息披露需根据市场用户的需求规范信息披露的形式、数量和质量，与信息使用者的需求息息相关。三是可靠性，即披露的会计信息必须可靠，不能误导用户的判断或进行虚假的误导性陈述，也不得有重大遗漏。财务会计报告中的信息必须在重要性和成本的许可范围内尽量做到完整。四是中立性，即真实的会计信息应

5、当保持中立。　　　　二、我国上市公司会计信息披露存在的问题　　　　1、会计信息披露不真实　　会计信息披露不真实主要体现在虚假、违法和误导。《会计法》和《禁止证券欺诈行为暂行办法》、《公开发行股票公司信息披露实施细则》等法规都明令禁止公司编制、披露虚假财务会计报表。企业管理当局出于经营管理的特殊目的，往往蓄意歪曲或不愿披露详细、真实的信息，低估损失、高估收益，使上市公司财务信息不真实。据有关调查显示，70%以上的社会公众不信任注册会计师审计过的财务会计报表。1998年在“西藏圣地”股权纠纷中，投资者发现西藏圣地的第一大股东四川省经济技术协作开发公司自西藏圣地发行设立至今出资未到位（其原定出资1

6、624.2万元，占全部股份的32.57%），西藏圣地的资金未达到上市要求，但圣地自上市以来不但对此一直未作披露，而且企图掩盖事实。轰动一时的“琼民源”更以其1996年年度报告虚构利润5.4亿元、虚增资本公积金6.57亿元而震惊股市。　　2、会计信息披露不充分　　会计信息披露不充分主要体现在上市公司会计信息披露不对称，具体内容不充分（这里仅指公开内容上的充分，不包括制度规定上的充分）。会计信息不对称是指投资活动的参与人对投资市场提供的会计信息的拥有程度不对等，包括拥有的数量不等、质量不等、时间不等。这种信息不对称在市场交易发生的前后可能引发“逆选择”和“道德风险”，因此上市公司应“依法充分公开

7、内容完整的财务报告，充分公开实际发生的法定重大事件范围内的事项”。事实上，中国上市公司的财务报表大多是不完整的，对于关联交易等重大事项很少充分披露。蓝田股份将公司股票公开发行前的总股本由8370万股改为6696万股，对公司国家股、法人股和内部职工股数额做了相应缩减，却一直未公开披露这件缩减公司股本的重大事项，因此受到中国证监会的严厉查处。　　3、会计信息披露不及时　　上市公司披露的信息与其股票的市场价格息息相