新会计准则对权责发生制的影响

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1、新会计准则对权责发生制的影响一、我国对新会计准则和权责发生制概念和作用的阐释（一）我国新会计准则的构成以及修改我国于2006年颁布的新会计准则（包括1项基本准则和38项具体准则），作为一次重大意义的会计改革，是中国与国际财务报告准则形成一致的企业会计准则体系正式建立的标志，对于改善和加强我国社会主义市场经济体制、提高对外开放水平和加快中国融入经济全球化都具有重要意义。新会计准则体系，由基本准则、具体准则和应用指南三部分构成。其中，基本准则是纲，在整个准则体系中起统领作用；具体准则是目，是依据基本准则原则要求对有关业务或

2、报告做出的具体规定；应用指南是弥补，是对具体准则的操作指引。新会计准则的意义也是具有深远意义，不但填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白，提高了会计准则的国际化，使会计准则更具趋同性，降低了中国投资人了解境外上市公司以及境外投资人了解中国上市公司的成本，消除了相互之间理解会计政策与会计信息的隔阂，促进国际间的贸易与投资活动。具体的突破主要有两个大的方面：　　一是对基本会计准则适用范围和财务报告目标的进行了大胆的修改。首先是对适用范围的修改，原基本准则第二条规定“本准则适用于设在中华人民共和国境内的所有企

3、业，设在中华人民共和国境外的中国投资企业（以下简称境外企业）应当按照本准则向国内有关部门编报财务报告”，其适用范围包括设在中华人民共和国境外的中国投资企业，新准则调整为“本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业”；其次是对于财务报告的目标进行了修改。原准则对会计目标的规定是“满足国家宏观经济管理的需要”，新准则指出，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策，可以说新准则在细节和目标上更明确，财务会

4、计报告使用者包括投资者、债权人、政府以及有关部门和社会公众等。二是对基本会计准则依据会计基本原则的修改。继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。在会计基本原则中，新基本准则中规定，权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。公允价值应用是新会计准则修改的重点。新准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均谨慎地采用了公允价值。公允价值的实质是客观价值，公允价值会计在本质上是强调对资产客观价值的计量。公允价值会计的真正创意有

5、两点：一是资产计价必须坚持客观价值计量，价格要能真正反映资产客观价值；二是资产计价必须立足于现在时点，坚持动态的反映观。公允价值会计是会计反映从静止观点向运动观点转变的开始，是科学的会计反映观的开始。公允价值的运用能有效地增强会计信息的相关性，为投资者、债权人等众多利益相关者提供更加有助于其决策的信息。另外新会计准则也同时规定：企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当担负的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当

6、作为当期的收入和费用。（二）权责发生制的相关概念及基本作用虽然新会计准则在基础性原则方面弱化了权责发生制原则，但长期以来，我国会计实务中一直是将权责发生制作为会计确认的基础。对于权责发生制，国际会计准则解释为：“按照权责发生制，要在交易事项和其他事项发生时（而不是在收到和支付现金和现金等价物时）确认其影响，而且要将它们记入与它们相联系的期间的会计记录并在该期间的财务报告中予以报告。”这一解释明确了要在“发生”时确认，而非在“收到或支付”时确认。　　按照这一解释，再结合会计实务中的做法，完整的权责发生制的作用主要体现在以

7、下几个方面：1.经济业务在进入会计系统核算时，必须要经过权责发生制的筛选，这是必不可少的过程，这就决定了在新会计准则中权责发生制仍然是会计系统的基础和根本出发点，对企业的经济资源和经济义务确实产生了影响，并以权利和责任的发生与否来判断，这就是评价标准。权责发生制要求会计处理中运用估计、判断等多它能有效地判别、甄定应该进入会计系统的经济业务，即经济业务要进入会计种方法，使会计核算变得更复杂。2.筛选后准予进入会计系统的交易和事项，在输入时要明确几个会计要素：资产、负债、权益、收入、费用等，当然条件是按照对经济资源个经济义

8、务的影响程度。　　3.权责发生制实际上包含三个层次的认定：会计核算的对象，经济业务的发生期以及所起的影响，三者相辅相成，相互统一。4.权责发生制用于全部会计要素的确认，不局限于收入和费用，国际会计准则强调“交易或其他事项”，规定将会计确认的范围扩大到全部会计要素。对比资产和负债的确认，收入和费用一直是现代会计的焦点，是权责发生制基