浅析中美注册会计师法律责任的比较分析论文

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1、浅析中美注册会计师法律责任的比较分析论文正确认识法律责任，规避法率风险被为注册会计师及其事务所的重要课题。本文就中美注册会计师法律责任作一些比较分析、以期对我国注册会计师制度的完善起到借鉴作用。一、导致注册会计师法律，任原因的比较l，美国追究注册会计师法律责任的原因一般有:违约、过失、欺诈、过失陈述和未履行代理责任，还包括较少发生但影响较大的指控，如证券欺诈和违反(欺诈影响和行贿受贿组织条例》(RacketeerhVuenaeandCorruptionOr-ganiraLonsAcl，简写为RICO)指控。(1)违约

2、。违约指由于注册会计师未能履行合约(包括口头与书面)上的某些具体条款而使他人蒙受损失。（2)过失。指由于注册会计师未能履行应负的责任而使他人蒙受损失。法庭在判定过失是否成立之时，一般考虑如下因素:是否遵守美国执行会计师协会AICPAa,..毕业则务会计准则委员会FASS和证券委员会SEC制定的执业标准..毕业，是否遵守注册会计师的内部守则和准则、么往的条例;注册会计师在业务约定书上的陈述声明;在有争议的特殊领域冲专业人员的预期行为水准。(3)欺诈。欺诈指注册会计师故意歪曲事实，作假证明，或有意地忽略了一些明显确实的事

3、实，而使他人蒙受损失。（4)过失陈述。这是一种较新的索赔原因，指注册会计师提供假信息引导他人进行交易并作出相关决策.而使他人蒙受损失。过失责任的指控，必须证明注册会计师因没有保持必要的职业谨慎，而未能合理地注意或获取有关的信息、它是过失与欺诈的混合体，但与欺诈不同，它不需证明注册会计师有故意动机。(5)未履行代理责任。这种索赔，要求能够证明通过合同或业务约定书中相关的特殊事项和条件建立起来的代理关系、代理人负有守约、忠诚.公正的责任。2.我国会引起注册会计师法律责任的原因:违约过失欺诈。（1）违约。所谓“违约’‘是指

4、合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。（2)过失。所谓“过失”是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。评价注册会计师的过失.是以其他合格注册会计师在相同的条件下可做到的谨慎为标准，当过失给他人造成损害，注册会计师应承担过失责任。通常按过失的责住不同，将过失分为“普通过失”和重大过失一。所谓“普通过失”指没有保持职业上应有的谨慎。对注册会计师则是指没有完全遵循专业准则的要求。所谓重大过失一指连起码的职业谨慎都不保持，对业务和事务不加考虑、满不在乎;另外还有一种过失叫做

5、“共同过失”，即对他人过失、受害方自己未能保持合理谨慎，而蒙受损失。(3)欺诈。是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为，作案具有不良动机是欺诈的重要特征。二、注册会计师法律资任种类比较注册会计师因违约、过失和欺诈对委托人或对第三方造成损失，应按有关法律、法规予以处罚。目前美国注册会计师的法律责任主要分为职业处分，民事责任和刑事责任。(一)职业处分的比较美国对于行政责任的处罚，是以违反职业道德为依据，对于违反职业道德标准将受到以下行政处罚:行政性谴责和暂停或开除会员的会籍，吊销证书和执照。行政性遭责适用于那种不严

6、重，而且可能是那种无意的违反规则的行为。而暂停或开除会员资格的注册会计师所受的处分将在《注册会计师通讯》中刊登，该杂志每个成员人手一册。吊销证书和执照就意味着被开除了公共会员界。在美国.这些处分的处罚权集中在注册会计师协会手中。我国对注册会计师的行政处罚包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、吊销有关执业许可证、吊销注册会计师证书，在我国对注册会计师进行行政处罚的单位主要是省级以上的财政部门、证监会、各级主管部门及有关组织，这是政府的管理职责和职业自律职责的共词体现。（二)民事责任的比较在美国，注册会计师的民事法律责

7、任主要来源于习惯法和成文法。所谓“习惯法”指不是通过立法而是通过法院判例法引伸而出的各项法律。所谓，成文法分，则是由联邦或州立法机构以文宇所制定的法律。在运用习惯法的案例中，法院甚至可以不按以往的判例而另创新的法律先例，具体来说有:（1)注册会计师对委托单位的责任注册会计师只要接受委托业务，无论在业务约定书中写明与否，都负有专业职责.保持认真与谨懊的义务。在习惯法下，如果由予注册会计师的过失给委托单位造成了经济损失，注盼会计师对委托单位就负有法律责任。（2）习惯法下注册会计师对于第三方的责任第一，对于受益第三者的责任

8、所谓“受益第三方”，是指在业务约定书中所指明的人。但此人既非要约人，又非承诺人，例如，注册会计师知道客户委托他对财务报表进行审计的目的是为了获取某家银行的贷款，那么这家银行就是受益第三者。如果注册会计师的过失给依赖已审财务报表的受益第三者造成损失，注册会计师对其负有经济赔偿责任。第二，对于其他第三者的责任美国月前关于习惯法下连册会计师对于其他第