浅析会计的职业判断

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1、浅析会计的职业判断【摘要】社会经济的发展使会计环境复杂多变，不确定性经济事项日益增多，而陆续颁布的新会计准则却日趋简约，会计职业判断空间不断增大。本文对如何正确运用会计的职业判断作一探讨。　　随着经济的快速发展，会计的职业判断越来越受到重视，如何运用职业判断对会计业务进行恰当处理和客观公允揭示是我国财务会计的一个新课题。会计职业判断能力越来越成为衡量会计人员业务水平的重要标准，较高水平的职业判断越来越成为提高会计信息质量的重要保证。　　会计职业判断是会计从业人员按照国家现行会计法律、法规和会计制度的要求，运用自己掌握的专业知识和职业经验，根据企业的经营环境和特点，依

2、照一定的职业规则，在会计政策许可范围内对企业日常发生的经济事项和交易事项采用的会计处理原则、方法、程序等进行理性的判断、认定和选择。会计职业判断的主要特征是在会计政策许可范围内、在没有明确的规章可循的前提下所作的经验判断。　　　　一、会计职业判断的必要性　　　　新准则体系采取了扩大会计职业判断空间的准则制定思路，突破了原来企业会计制度事无巨细、面面俱到的局限，努力改变会计人员照葫芦画瓢的传统性思维习惯，以提高会计信息质量为目的，着力培养会计人员的职业判断能力。其对于会计职业判断的要求，贯穿于会计的确认、计量、记录和报告的全过程，涉及到方方面面。如：会计原则的选择与协

3、调，当交易和事项的经济实质与其外在表现形式不相一致时，应注重经济实质，这就要通过专业分析和判断以保证会计信息的可靠性；对—项经济业务是否重要、是否影响信息使用者的决策以及是否应单独披露等，准则中没有也难以规定具体的识别标准，需要会计专业人士作出判断；会计政策的选择及会计估计，包括存货计价方法、固定资产折旧方法等的选用，资产的期末计价及各项资产减值准备的计提，固定资产使用寿命及净残值的确定，未来现金流量的确定，研究与开发费用的处理以及关联方披露等事项，都需要会计专业人士作出判断；还有公允价值的应用、或有事项发生的可能性、经济利益是否很可能流入或流出企业等等，都需要很强

4、的会计职业判断能力。如《企业会计准则第13号——或有事项》规定，“预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量”；“或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及其相关概率计算确定”。这里“最佳估计数”和“可能结果”及“相关概率”的确定，都是应用会计职业判断的典型体现。新准则体系对于会计职业判断的强调，实际上是对会计专业人士的职业素质和专业能力提出了更高的要求，是对企业会计人员的一项严峻考验。　　　　二、我国会计职业判断的现状分析　　　　我国无论在理论界还是实务界，都未对职业判断给予应有的重视，对职业判断的研究更少。目前会计职业判断的总体水平令人担忧

5、，会计人员运用职业判断进行会计处理存在一定的盲目性，这种盲目性主要表现在以下几个方面：　　　　（一）会计人员职业判断意识淡薄　　目前，我国虽有1300万会计从业人员，但整体素质不高。无论从知识水平还是知识结构上都无法适应复杂多变的经济环境。虽然近些年会计教育得到了重视和发展，会计人员的学历水平得到了提高，但会计人员对新业务、新环境的适应能力不强，会计职业判断的总体水平不高。表现在：１．大部分会计人员只知道照章办事，机械地处理会计实务，不去进行会计职业判断：２．部分会计人员对较为复杂的会计业务的处理，过分依赖企业领导的态度；３．少数会计人员在进行会计职业判断时，忽视企

6、业所处的经济环境和技术条件等非会计因素的影响，不少职业判断仅限于会计专业范围之内，忽视了与之密切联系的内外部环境和技术因素的影响。　　　　（二）从众心理下的无原则判断　　对于会计群体来说，在从众心理影响下，加上群体促进效应的影响，每个人大都会服从群体造假行为而感到心安理得，因为法不责众。并且，若会计人员采取不服众的行为，大都只会带来成本，不能得到利益，因此会计人员在利益集团造假意图的压力下，进行财务欺诈、利润规划和盈余管理，职业判断往往变得无原则，不能合理地平衡各种利益关系，会计信息质量就无法得到保证。前几年出现的“银广厦”“蓝田股份”案等充分说明了这一点。　　　　

7、（三）会计执业界的风险过低　　现有会计准则让会计人员具有较大的职业判断权利，看起来是解决财务欺诈的有效方案，但实际上是将最后风险全部交给了会计执业界。然而，我国会计执业界的法律责任和风险过低。虽说新修订的《会计法》对违法行为规定了明确的惩治措施，但在真正的实施过程中，有关会计人员执业风险的法律体系仍不完善，一方面对承担会计法律责任的主体界定不严密；另一方面对各种违法行为没有可操作性的法律解释。　　　　（四）会计监管系统的问题　　会计监管系统由企业内部会计控制系统和外部会计监管系统组成。目前，我国企业的内部控制系统和外部监管系统在运行过程中都存在着一定的问题。从企