银行外部审计的作用分析

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1、银行外部审计的作用分析　　外部审计的有效性问题是学界持续关注的焦点之一，下面是小编搜集的一篇关于银行外部审计作用分析的论文范文，供大家阅读参考。　　一、引言　　作为一种重要的外部治理机制，外部审计机构被认为是监督高管人员、降低代理成本的有效机制[1],因为其可以通过审查会计报表，出具审计意见的方式实现对企业和高管人员的约束。对我国上市公司的研究证实了独立审计能够提高证券市场配置效率[2,提供公司财务舞弊警示[3],提高公司融资能力[4],从而降低公司的代理成本[5].总体而言，外部审计在一般企业中是有效的。然而，在大量研究关注一般企业

2、的审计问题时，银行的外部审计问题似乎被忽略了。由于在资本结构、政府监管等方面的特殊性，大量的研究在选择样本时都将银行剔除，这使得我们对银行的审计问题知之甚少。但外部审计对于银行的重要性是不言而喻的，因为相比一般企业，不仅银行的代理问题更为复杂和严重，而且债权人难以实施有效的监督[6].因此对银行而言，外部审计就成为外部治理的重要组成部分。　　在实践中，尽管监管部门已认识到银行审计的重要性，也颁布了相关规定①，然而一方面由于政府对银行的控制权在我国更为普遍和严重[7],而我国的许多会计师事务所都与当地政府存在千丝万缕的联系，这种关联使得

3、政府可能对银行外部审计的效果产生实质性影响[8].另一方面，我国注册会计师的独立性有限[9].特别是对银行而言，即使是独立性较强的审计机构，也会因审计费用的关联而影响审计机构的独立性及其效果[10].　　那么银行的外部审计是否能够起到降低代理成本、增强经营稳健性的作用呢?我们采用我国商业银行2006~2011年的数据，从本、异地所的视角，实证检验外部审计对银行代理成本及不良贷款的作用，并进一步考察外部审计、代理成本及不良贷款之间的关系。本文的贡献主要有两点：一是将对外部审计的研究从一般企业拓展至银行，且描述了外部审计影响不良贷款的路径

4、，为银行监管部门加强外部审计监管提供了经验支持;二是深化了Kanagaretnam等人及DeBoskey和Jiang单纯关注银行审计对第一类代理成本的影响研究[11][12][13],更为全面地检验了银行审计对两类代理成本及后果的影响。　　下文结构安排如下：第二部分是理论分析及研究假设;第三部分是研究设计，主要包括数据来源、模型构建及描述性统计;第四部分为计量回归结果;最后是结论。　　二、理论分析与研究假设　　从理论上讲，外部审计之所以能够监督高管层、约束大股东行为，从而减少两类代理成本，是因为外部审计机构有能力也有动力对企业实施有效

5、监督。　　首先，作为独立的第三方，会计师事务所的审计被认为是公司外部治理的重要组成部分，正是这种独立性保证了其能够客观地出具审计意见。同时，会计师事务所集中了具有专业知识和能力的注册会计师，能够就公司财务报表的公允性和合理性发表无保留或非标准审计意见，影响外部投资者对公司价值的判断，从而约束控股股东和高管人员，完善公司治理[14].其次，会计师事务所也有动力来提供独立、客观的审计意见，特别是一些大型的、具有国际声誉的事务所，更会为了自身利益而为客户提供高质量的审计。　　具体到银行业，正如前文所述，两类代理问题不仅在银行中广泛存在，而且

6、更为严重，这就更需要外部审计的监督。基于我国审计市场区域分割严重的现实[15],我们从事务所地域的角度来分析其对银行代理成本和不良贷款的影响。根据事务所与银行总部所在地的一致性，我们可以将其分为本地所和异地所。从逻辑上讲，异地所对银行代理成本可能有相反的两类影响。　　一方面，相对于异地所，本地所具有交通、信息和人际关系方面的优势，更有助于降低银行代理成本。由于我国特殊的制度环境，除了四大合资及部分附属于大学的事务所以外，其他事务所都曾经挂靠于当地政府，其管理人员和员工大多来自政府部门和当地企业。虽然经过1998年的脱钩改革，但事务所及

7、其员工与当地企业的关系并没有被削弱[16],这种联系使得本地所能够通过与高管和雇员的直接交流或个人关系获得客户的私有信息。　　DeAngelo指出，审计师的有效审计依赖于通用知识和特定知识[17],而本地所恰恰具备这些知识。特别是对于银行这类信息不对称严重的企业而言，本地所的信息优势更为明显，能够及时有效地约束高管和大股东的行为。而异地所不仅会付出更高的审计成本，更重要的是难以获得客户的私有信息，且距离客户越远，这种成本和获得信息的难度越大，Choi等对美国及饶茜等对中国的研究都证实了这一点[18][19].此外，相对于异地所，当地监

8、管机构也更容易通过与本地所的沟通掌握银行的内部信息，从而加强对高管和大股东的监督，有效降低代理成本②。　　另一方面，相对于本地所，异地所能够减少合谋,降低银行代理成本。尽管本地所具有信息优势，但由于与当地政府的关联使得其