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1、论法国会计模式对中国会计制度改革的借鉴意义毕业论文【摘要】笔者认为,会计的发展与其所在的社会环境是紧密联系的。发展会计要借鉴他国的先进经验,借鉴的前提是会计环境具有相似性。法国的会计环境与中国在许多方面有相似之处,值得借鉴。1、法国会计环境的主要特点法国是全球经济发达国家之1,国内生产总值长期列世界第4位,是欧盟大国。实行的是现代市场经济体制,市场是配置资源的主要机制,产权的基本形式是私有制,经济对外开放程度较高,奉行自由贸易政策。第2次世界大战期间,法国的工业遭到严重破坏。为了振兴经济,战后法国动用政府干预手段,成立了以经济学家莫奈为首的国家计划总署,制定、实施了著名的“现代化
2、与装备计划”,开创了此后延续数10年国家经济计划的先河,为延续至今的法国经济模式打下了深深的烙印。在成熟的市场经济条件下,法国的经济计划以指导性为主,规定经济发展的近期目标,对国民经济各部门轻重缓急的发展顺序作出安排,并辅以相应的政策和措施。政府通过税收参与国民收入再分配过程,集中巨额资金对优先发展部门给予财政支持。法国政府财政收入的主要来源是税收,税收高于美、日等国,其中主要来自增值税,其它还有所得税、公司税、社会福利税等。在法国的经济中,众多的中、小型企业与大型企业并存,相当数量的国有企业与私有企业并存,企业资本主要来源于国家投资和企业间的相互投资,即使是大型企业,其股票上市
3、向社会公众发行的相对也较少,社会公众乐于在银行储蓄或购买和持有政府债券。因此,法国的证券市场远不如美英发达。可见,法国的市场经济体制从调节机制上实行在市场经济基础上的双重调节机制,这就是从第2次世界大战后就确立以市场机制和计划机制共同引导资源合理配置的经济体制;从调节手段上采用国民经济宏观计划调节,法国政府制定了“5年计划”,政府每半年要对国民经济的发展状况进行综合平衡;从企业所有制形式看国有企业在国民经济中占有很大比重;对会计具有重要影响的证券市场也不发达。2、法国会计模式的特点法国会计属于拉丁会计体系,在许多方面有自己的独到之处,在比较国际会计研究中始终是关注的重点。从会计模
4、式的划分来看,最早是由米勒按照企业经营及会计发展的环境特征,将法国划为“统1会计模式”之代表,即:政府把会计作为管理和控制企业的1种手段,以促使中央计划和管理的实施。P.H.阿伦博士在为LJ塞特和DR卡米歇尔主编的《AccountantsHandbook》(1981年版)撰写的“InternationalAccountingandFinancialReporting”1章中,将法国划入了“服从税制需要的法国——西班牙——意大利会计模式”,强调财务报表要符合税法要求,以保证国家税收。依据会计的影响范围,在米勒、杰农和米克的《会计:国际面的观察》中,法国属于“大陆模式”,即:公司与向
5、其提供资金的银行之间关系非常密切,公司财务会计具有法律定向的性质,会计实务中高度稳健,会计的主要目标是满足政府的要求等。在诺贝斯的多标志多层次分类体系中,法国列入了“宏观统1基础——依从政府、税制、法律——纳税基础”的类别之中。从这些会计模式的划分中,我们可以粗略地看出法国会计的政府导向、税务导向特征,同时强调会计的统1性、稳健性等。的确,会计作为1个社会现象,深受其所在环境的制约,法国会计由于身处环境的特殊性,形成了法国会计独有的特色。(1)由政府指定统1颁布全国统1的会计方案1947年9月前,法国会计遵循《商法典》。《商法典》中的商务法规包含了大量的会计与报告条款,要求按年度
6、编制资产和负债明细表,财务报告必须展示真实与公允的观点。某些会计记录在特定的法律诉讼中被赋予免受其他法规节制的特权。会计记录被确定为法定的控制手段,为证明和证实法定目的服务,而不是作为决策的信息来源。1947年9月,法国国家经济与财政部批准颁布第1个《会计方案》,并于1982年、1986年进行了修订。其主要内容包括:全国性的统1账户名称表、对术语的定义和解释、具体事项和交易的会计分录、会计计量原则、财务报表的标准格式、可采用的成本计算方法等。在会计实务中,根据企业的规模确定其适用范围:小型企业,采用简略方案;大中型企业,适用标准方案;上市公司,则采用扩展方案。同时,在《所得税法》
7、中,所得税申报采用的各种表式,都是以全国性的统1账户名称表为依据,它促进了全国统1的会计方案在会计实务中的贯彻执行。在法国,会计教育和培训都是以《商法典》、《会计方案》、《所得税法》等为依据的,会计的专业课程计划不是设在工商管理或经济学院,而是设在法学院。(2)以税务为导向的会计《拿破仑法典》曾明确规定:会计的原则和方法必须遵守国家的税法。1914年,法国通过的第1部所得税法中就明确规定:所得税会计必须同递交给股东的财务报表1致。可见,税法的任何变动,都将影响公司财务报表的内容和
