国际会计核心准则的制定及启示

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1、国际会计核心准则的制定及启示资本市场的迅速全球化，迫切需要一个统一的高质量会计准则对其进行规范。有鉴于此，1993年国际会计准则委员会（IASC）与证券委员会国际组织（IOSCO）达成一项协定，计划构建一套把世界经济拉得更近的国际会计核心准则（Corestandards），以适用于所有在国际资本市场跨国融资和上市的企业，作为跨国上市公司对外提供财务报表的依据。目前这套核心准则已经制定完成，其涉及的不少会计理论和实务问题，对我国会计准则的制定和理论研究，无疑将提供新的启示。一、相关组织背景（－）国际会计准则委员会（IASC）IASC是一个

2、致力于国际会计协调的民间会计职业团体，于1973年6月由来自澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、英国和美国等9国的16个会计职业团体在英国发起成立。其宗旨是：本着公众的利益，制定和公布编报财务报表所应遵循的会计准则，并促使这些准则在世界范围内被接受和遵守。自成立以来，IASC已发布了三十多项有效的会计准则（IAS），涵盖了影响企业财务会计和财务报告的绝大部分方面，基本上构成了一个整体。目前除美国和加拿大外，世界上几乎所有的国家都支持IAS作为跨国上市的基本依据。（二）证券委员会国际组织（IOSCO）IOSCO建立于1987

3、年，它是一个世界性的证券管理机构。这个组织由各国政府代表参加，因此是个官方机构、这些代表在自己的国家里既是证券市场的管理者，又是证券市场法规的制定者。目前这个组织有150个国家和地区的代表组成、涉及全世界85％的资本市场，中国证券管理委员会是该组织成员之一。其基本宗旨是：为保持和发展一个有效的资本市场共同合作，提高世界证券管理的质量。这自然会涉及到跨国证券上市买卖中的一个重要问题：会计报表按照什么准则编制？因而制定和发布相互可以接受的会计准则就成为IASC和IOSCO共同关心的问题。二、国际会计核心准则的制定过程（－）协议的初步达成早在

4、1988年，IOSCO就认为在对国际跨国公司的证券管理中，必须解决各国证券交易委员会对上市公司财务报表会计规范不一致的问题。因此，IOSCO与IASC接触，希望与IASC合作，制定出一套能够适用于各国证券管理的会计准则。1993年8月，在IASC成立二十周年的大会上，IOSCO技术委员会主席又一次表示支持IASC，制定针对跨国证券发行和股票上市公司会计准则的意愿，并与IASC初步达成了制定一套核心准则的协议，确定了涉及当今财务报告主要问题的五大类即总则、损益表、资产负债表、现金流量表、其他，共40个题目的会计准则。随后，IOSCO对这4

5、0个题目进行了审核，并将有些题目合并。（二）协议的正式签订1995年7月，IASC与IOSCO正式签订了一份共同努力制定和应用国际会计准则（IAS）的协议，主要内容如下：IASC与IOSCO高兴地宣布，IAS的制定已经跨入了一个新的里程碑。IASC的工作规划，即在1999年前完成制定出一套能够在国际资本市场上通用的核心准则，已得到了IOSCO技术委员会的同意，如IOSCO完成了这一套核心准则的制定。并得到了IOSCO技术委员会的批准，那么技术委员会将会把这套核心准则作为世界资本市场上市公司编制财务报告的准则。对于IASC已颁布的一系列会

6、计准则，IOSCO认为IASC必须在以下三个方面继续努力，提高和完善现有的国际会计准则：（l）在现有的IAS中减少自由选择的方法，如果有些准则仍需保留可以自由选择的方法，那么必须规定：“基准处理方法”；（2）为了提高财务报告信息披露的程度，要求IASC重新修订已颁布的IAS；（3）继续努力，找出已有IAS没有包括在内的有关会计问题，制定新准则，使IAS具有内在系统性。（三）核心准则的加速制定面对国际资本市场的迫切需求。尤其是美国、加拿大等大国的证券管理机构以及许多欧洲公司都希望IASC提前完成核心准则的制定工作，1996年3月，IASC

7、决定加速核心准则的制定，为此采取了一系列的措施：（1）把每年召开三次理事会改为每年召开四次，并把每次会议的时间延长2天；（2）增加制定准则的预算经获；（3）完善准则制定机构，增设准则解释常务委员会（SIC）和规划工作组，其中SIC于1997年初正式成立；（4）加速修订和制定准则工作，两次将完成期限分别提前至1998年3月底和秋季。（四）核心准则的最终制定完成IASC在对核心准则的制定和修正方面，通过协调，力求保持四个统一：（1）与IASC《编制财务报表的框架》中提出的基本概念相统一，否则将造成理论上的混乱；（2）与现行有效的其他国际会计

8、准则相统一，否则将造成前后矛盾；（3）与各主要国家现行有效的会计准则相统一，否则将不利于国际会计准则的推行；（4）与IOSCO的要求相统一，如有分歧，力求通过解释、讨论、修改、协调形成一致意见。1998年1