我国上市公司会计报表附注披露透明度

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1、我国上市公司会计报表附注披露透明度一、我国上市公司会计报表附注信息披露制度会计报表附注披露制度主要有两种模式：强制披露和自愿披露。这两种模式各走一个极端，各有优势和劣势。如何寻找两者的结合点，如何适度披露会计报表附注信息，是目前我们关注的重要问题。（一）强制性披露所谓强制性信息披露是指由一国的公司法、证券法、会计准则和监管部门条例等相关法律、法规和章程所明确规定的上市公司必须进行的一种基本信息披露制度。强制性信息披露的内容一般包括公司概况及主营业务信息、基本财务信息、重大关联交易信息、审计意见、股东及董事人员信息等基

2、本信息内容。（二）自愿性披露自愿性信息披露是指在强制性信息披露要求之外，由公司经理层基于公司形象、投资者关系、回避诉讼风险等动机自愿主动提供有关公司财务和其他与投资者决策相关信息的一种信息披露制度。自愿性信息披露一般包括公司的背景及战略信息、关键性财务与非财务信息及分析、预测信息、社会责任信息等内容。我国深圳证券交易所在2002年12月推出的《上市公司自愿性信息披露研究报告》中首次提出自愿性信息披露。报告指出，当前许多国家上市公司的信息披露方式朝着强制性披露和自愿性披露相结合的方向发展，当投资者对上市公司信息披露质量

3、不满，证券市场面临整体信任危机时，自愿性披露已经成为许多大公司展示核心竞争力的有效途径。2003年10月深圳交易所颁布了《上市公司投资者关系管理指引》，指出“上市公司可以通过投资者关系管理的各种活动和方式，自愿披露现行法律法规和规则规定应披露信息以外的信息”。可见，强制性披露能够确保投资者及时获取所需的财务预测信息。二、我国上市公司会计报表附注披露透明度方面存在的问题从目前附注信息披露的情况看，虽然政府对附注信息披露作了强制性披露的要求，但仍存在很多问题，就更不用说自愿性披露了。（一）报表附注披露可靠性较差可靠性是受

4、托责任论对会计信息的基本要求，但我国目前上市公司报表附注的信息可靠性比较差，企业实际披露避重就轻、报喜不报忧的情况屡有发生。1.避重就轻，掩盖公司担保抵押、资金受限实情（1）货币资金项目反映不实，成为上市公司粉饰业绩的重要手段。上市公司高现金余额，且现金占资产总额比例非常高，远远不是为了满足日常经营的需要，其间充斥大量虚构现金，或是受限现金，但会计报表附注中未作任何披露。（2）避而不谈公司抵押担保资金，掩盖真实财务状况。上市公司处于一个关系复杂的集团当中，频繁担保和被担保，而且资金流量巨大，通过中间公司使关联交易非关

5、联化，或通过银行或集团内部财务公司配合资本运作，掩盖上市公司实际控制方资金匮乏状况。据统计，2007年度中国证券监督管理委员会公开处罚28家上市公司，其中6次是因为未披露重大担保事项，占违规行为总次数的21.4%①。2.关联方关系、关联方交易披露不充分，间接导致信息失真《会计准则——关联方关系及其交易》对关联方关系作出了明确规定。但从上市公司会计报表附注披露现状来看，不少企业对关联方关系的理解并不全面。（1）披露不充分，轻描淡写。在关联方交易中，有关规定要求关联交易的要素披露至少应包括四个方面的内容：交易的金额或相应

6、比例；未结算项目的金额或相应比例；定价政策；关联方之间签订的交易协议或合同的当期和以后各期披露的主要内容、交易总额以及当期的交易数量及金额。目前在上市公司的报表附注中，能同时揭示这四个方面内容的并不很多，这无疑降低了附注信息的使用价值。（2）关联方交易披露缺乏统一规范。据不完全统计，2005年上市年报中有808家就关联方和关联方交易作了比较详细的披露，但仍有94家在年报中以“无关联方交易”、“无重大关联方交易”等含糊其辞的语言概括其关联方交易情况。3.应收账款金额有水分，存在认为操纵利润现象（1）任意操纵应收账款金额

7、，应收账款成为企业报表“好看”与否的工具。应收账款是反映上市公司经营管理能力和盈利真实状态的重要指标之一，在实际工作中，虚构应收账款成为上市公司财务作假的重要手段。（2）应收账款长期挂账、随意变更坏账准备计提比例和计提方法，误导投资者。按照《企业会计准则》规定，企业应当对已经不能收回或预计不能收回的应收款项计提坏账准备，但许多企业负责人使会计信息满足企业的利益需要，不对应收款项预提坏账准备，而且对确已不能收回的应收款项也不作相应的账务处理，仍然作为资产挂账，不在附注中作任何披露，误导报表使用者。（二）报表附注的相关性

8、不够相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价和预测。调查发现，我国上市公司会计报表附注相关性不足，任意根据企业喜好大量披露对投资者无用信息，对应该披露的信息披露不足。另一方面，现行会计法规对会计报表附注披露内容的规定过于笼统，对企业经营成果、财务状况、人