信息、产权与博弈

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1、信息、产权与博弈监督是一种权利的安排，监督的好坏取决于监督权安排是否均衡或错位。与会计核算一样，会计监督是以信息作为媒介或工具的，对会计监督认识，必须把它摆在社会博弈的大棋盘上才能作出全面的判断和分析，这是本文创意的立足点。一、信息不对称：会计监督不力的直接动因根据非对称信息理论，市场上买卖双方各自掌握的信息是有差异的，通常供方有较完全的信息，需方有不完全的信息，在这种情况下，有信息优势的一方就希望通过输出对自己有利的信息使自己获利，而较少信息的一方则通过各种手段去获取信息。在现实生活中，人们经常利用这种信息的

2、不对称规律来达到自利的目的，这就是经济学所关注的"机会主义"和"损人利已"现象，其典型的例子就是"偷窃"和"欺诈"行为。在会计上,会计人员及其组织便是利用了这种不对称的信息规律,采取"隐瞒财务信息"、"虚假会计信息"等方式进行作弊,而且还不易被发现。其途径有二：其一,个别会计人员利用非对称信息优势进行"贪污"；其二，会计人员与经理人员采取合作行动来坑害企业外界,与"欺诈"相对应,"窃取"财务信息是一种典型的损人利已的行为，也就是把别人碗里的肉挖到自己碗里来吃（欺诈和窃取与抢劫的唯一区别仅在于后者是在"信息公开"

3、的情况下干的）。由于两种情况交互出现，使得供需双方在财务信息交流中防不胜防，导致交易费用上升，信息供应方"多套账簿"的出现便是这种情况的产物。必须指出，财务"欺诈"或造假盛行的现状，事实上使市场交易费用变得无穷大，也使人们会逐渐怀疑会计信息的可信度、有用性，最终动摇财务与会计在经济管理和决策中的地位和作用。为此，我们认为，既然一方要隐瞒信息,另一方要窃取信息,那么采取折衷的方法是可行的：财务信息公开。其标准是：既要使信息具有真实性、相关性等特征，又要以不影响商业秘密泄漏为限。财务信息公开政策是信息供求双方博弈的

4、"均衡点"，也是强化会计监督的良方之一。二、谁有监督权：产权结构下的会计监督（一）会计监督的产权功能一般会计的基本职能包括会计核算和会计监督两大部分。用我们的理论，会计的职能：一是界定产权；二是保护产权。其中会计核算在于认定或确认产权关系,反映产权结构的变化,并将结果输出给外界各产权主体，其功能兼有界定产权和保护产权双重含义。会计的监督职能则是对会计的界定进行再认定，这种再认定的过程便是为了检查：（1）是否按既定的契约（制度）进行界定；（2）界定后的产权结构是否遭到了破坏，某一产权主体的利益是否被他人所侵蚀。因

5、而会计监督的功能主要在于保护产权。在会计核算制度明确了产权关系时，它可保护各产权主体利益不受侵害；在会计核算制度或其他法规中未明确产权关系时，会计将会同其他监督服务部门对其进行合理的仲裁、测量、评估和咨询。（二）谁有监督权监督是一种权力,而且往往与利益相伴随，也就是说"监督与奖惩是联系在一起的，没有有效的奖惩结构，监督的作用就会减低"。假如监督具有树状结构,我们可以设想这个结构第一层次是工人，第二层次是企业中层各职能科室，第三层次是经理人员，第四层次是所有者（或股东）。假定等级制的最高层只有一人，他是所有者，不

6、需要他人监督，除此以外，每一层的管理人员（除最下层）的工作是监督下层人员的工作，而他们的工作则被上层管理人员监督。然而，任何层次的监督人都会偷懒，谁来监督监督人呢？为了使他们有积极性，就必须有足够的利益激励，而且一层比一层的收入为高，这样到了最高层---所有者，那就是剩余索取权了。在这权利制衡结构中，企业会计处于经理阶层与基层工人(或经济业务)的中间状态。我们对"会计监督"的理解实质上可以分解成"谁来监督会计？"和"会计监督谁？"这两大子命题。下面我们作进一步分析。首先,会计监督谁？当然是经济业务。众所周知,会

7、计机构和人员有权对经济业务发生的真实性、合理性、合法性进行监督。问题就在于：在这种监督权的背后，没有足够的利益激励。一方面可能会促使会计人员的懒惰，也可能因此而出现"道德风险（moralhazard）"，导致个别会计人员的"见财眼开"、循私舞弊。其次，谁来监督会计？有两个情形需要区分，第一，监督会计的直接责任人应是经理人员，只要经理人员有足够的利益刺激，而且还有足够的力量来监督会计人员的话，这一监督层应是顺利的；第二，当经理与会计人员出现"合谋"时，这一问题变得更为复杂，下面我们分述如下：（1）关于经理人员的利

8、益激励。在传统的独资、合伙企业，由于经理人员集所有权和经营权于一身，拥有对企业的剩余索取权，因而经理有足够的刺激去监督会计人员。而在我国，尤其是国有企业，这个问题至今没有得到很好的解决，在“有权而无利”的状态下，经理人员不但没有监督会计人员的积极性反而变监督而成为"命令"，很多违法的假账便是这样做出来的。针对这一问题，对经理人员实行待遇丰厚的年薪制也许是一种很好的选择。（2）关于经理人