财务会计报告的未来发展趋势

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1、财务会计报告的未来发展趋势近年来，叙述性信息披露在企业年报中所占的篇幅呈现上升趋势，但尽管如此，叙述性报告的作用和范围却引发了热议。叙述性报告最初的出现是为了填补财务报告和使用者信息需求之间的缺口，但是随之却进化成了过量信息的代表，增加了企业年报复杂性和成本的同时，还无法清晰地披露公司业绩和经营状态。要把握叙述性报告的未来，不仅需要了解报告使用者的看法，更需要了解报告撰写者的想法。当前低迷的经济环境让我们有机会反思如何才能建立有效的叙述性报告模型。叙述性报告是否能作为一个战略性的沟通工具来提高公司的公众信任度和

2、声誉？能否对企业的经营模式、业务绩效、风险、投资者关系、资源、产品和流程进行全面的回顾和展望，从而满足主要报告使用者的需求？为此来自澳大利亚、中国、肯尼亚、马来西亚、新加坡、瑞士、阿联酋、英国和美国九个国家的财务负责人接受了访问，231位上市公司首席财务官、集团财务负责人或同级别高管（均为年报撰写者）探索如何撰写能够真正帮助决策的有效、客观、可靠的叙述性报告，以及未来的发展趋势。本次调查的主要发现如下组织内部各职能部门对叙述性报告的影响：叙述性报告之所以如此重要可以从主导报告撰写的职能部门窥见一斑，主导叙述性报

3、告的部门通常具有很强的战略和经营领域的职能，82%的受访者表示叙述性报告主要受以下各方主导：董事会主席（9%）、首席执行官（20%）或首席财务官/财务部（53%）。受访者对叙述性报告最重要的特征看法不一。叙述性报告的要求/需求呈现多样化：尽管88%的受访者认为股东是叙述性报告最重要的受众，但法律和监管要求同样是主导叙述性报告的重要因素。本报告显示，有些时候股东和法律/监管要求两者之间并不一致。风险、前景、经营模式和关键绩效指标的披露对股东而言非常重要：受访者指出对股东而言，重要的信息披露包括对财务绩效和财务状况

4、的解释（占比87%），关键风险和相应的风险管理（67%），未来的规划和预期（64%），经营模式的描述（60%）和关键绩效指标（58%）。监管要求决定叙述性信息披露：多数受访者都会在报告中对公司财务绩效和财务状况进行说明（占比97%），披露公司治理政策（87%）和高管薪酬报告（87%）。调查发现和财务报表类似，叙述性报告的形式和内容主要取决于法律和监管要求，而不是主要受众的需求。金融危机之后：风险披露和未来预期成为首要任务：78%的调查对象会在报告中披露重要风险和相应的风险管理措施。72%会在报告中说明未来的业务

5、规划。调查发现自金融危机以来，有关风险及风险管理、未来规划和前景预期的信息披露要求有所增加，其比例分别占受访人数的78%和66%。全面的企业报告：企业年报中，有关环境和社会责任的信息披露较少，要呈现全面的经营绩效仍需得到更多财务高管，甚或股东的支持。繁复的要求、高昂的成本和大量的时间是叙述性报告所面临的关键挑战：多数（71%）受访者认为撰写叙述性报告的主要挑战在于繁复的要求以及所花费的成本和时间。财务高管对法律和监管要求的看法应该引起政策制订者和监管者的反思，这才是解决目前关于叙述性报告作用的争论的关键所在。法

6、律和监管合规要求不仅会引发高昂的成本、耗费大量时间，还可能导致公司仅仅是为了满足这些要求而撰写报告，却并没有真正贡献有价值的信息。叙述性报告的未来：财务高管希望拥有更多的自主权，减少规定。让报告瘦身实际上，随着资本市场的发展，投资者和股东越来越专业化，叙述性报告也因此在不断进步。监管者采取了各种办法来满足投资者的信息需求。因此叙述性报告也不可避免地在全球范围内呈现不同的发展趋势。叙述性报告的表现形式多种多样，包括管理层的评述、管理层的讨论及分析、深度业务回顾、经营和财务状况回顾、董事会主席的声明、公司治理描述、

7、环境问题说明、薪酬报告以及健康和安全问题的阐述。但无论形式如何，随着企业努力提高年报的价值和相关性，叙述性报告已经成为年报中越来越重要的一部分。尽管叙述性报告的篇幅不断加大，但也有人担心这只不过是应付合规要求。同样还有人质疑叙述性报告的成本与收益能否匹配、信息披露是否客观、信息量是否过大、所提供的信息是否真的与价值评估相关以及信息是否真的有用等问题。同时监管/立法机构所规定的信息披露模板和整体要求也给报告撰写者带来了诸多限制。尽管报告撰写者有意让使用者更好地了解企业经营状况，但叙述性报告却变得更加模糊和令人困惑

8、，这不能不说是一个自相矛盾的情况。英国财务报告委员会的研究报告《事实胜于雄辩》指出，企业报告的复杂性、应付合规要求以及希望取悦所有使用者的心态都是导致报告无法有效传递整体公司业绩的原因。委员会在报告中呼吁企业报告回归本质，真正发挥为公司投资者等主要使用者提供决策参考的作用。报告中还指出企业报告的所有利益相关者（包括使用者、撰写者和监管者）都有必要定期进行反思。在全球经济低迷的根本原因和