学校伙食财务审计案例分析

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1、学校伙食财务审计案例分析吴绍金[案例背景]为加强中小学食堂管理，2010年11月2日江苏省教育厅、江苏省财政厅下发了《关于加强中小学食堂财务管理的意见》,2013年9月7日江苏省教育厅又下发了《关于进一步加强中小学食堂管理切实维护师生权益的通知》。两份文件下发后，省内各地教育系统能认真组织学习，领会文件精神，加强学校食堂管理，不断提高伙食质量。但在有些地方仍有部分学校不顾中央和省市有关文件规定，大额、高比例侵占、挪用学生伙食费，严重侵害了广大师生的合法权益，损害了学生的身心健康。就在不久以前，笔者刚收到教育局领导交

2、办的案件，彻查我县××学校2014年秋季的伙食账，原因是该校被群众举报变通伙食支出，侵占学生伙食费用于发放教职工福利、奖金和支付学校招待费等支出。但初步核查该校伙食账，从账面上并没有发现明显问题，那么如果真如举报者所说又如何进行审计呢?对此笔者陷入了沉思。[审计过程及方法](一)审计思路的确定对照国家、省市县有关学校食堂管理的文件要求，重点从两个层次进行审计：一是支出的真实性；二是支出的合法性。对于真实性的支出判断其合法性，这比较简单，关键是怎样甄别出不真实的支出。为此笔者打算从“小金库”的形成机理入手进行调查。根

3、据分析，食堂“小金库”的形成方式主要有以下几种：①学校收取的伙食费未按规定及时、足额入账，体外循环形成“小金库”；②食堂采购的物资价格虚高，非批发价，达到或超过市场零售价，虚增的采购价形成“小金库”；③肉类、菜类、粮食等原材料耗用数量虚增，超过实际需要，虚增的耗用量形成“小金库”；④结余的伙食费假退给学生，账上已退实则没有退还的款项形成“小金库”；⑤虚报食堂聘用的临工人数和工资标准，虚报工人的工资形成“小金库”等。(二)具体审计技术和审计方法的运用1.常规审计。(1)调查法①实地调查：在未事先通知学校的情况下于学生

4、就餐时间到学校餐厅实地查看学生就餐情况，了解学校伙食质量，眼见为实，这是最客观的调查。另外为了解主要原材料的市场行情，还需到农贸市场、超市等地进行市场调查，走访卖家，获取第一手价格资料(注：主要原材料的市场价格笔者从2013年起每月记录一次，有历史资料)。②问卷调查：事先设置一份表格，主要内容是近一个星期学校每天的菜单，让学生选择填写每天学校消耗的主要食材和判断当天的伙食质量，为方便调查，调查对象最好为中、高年级学生(低年级学生可能会记忆不清)，伙食质量分为好、一般、较差三个等级。根据调查的结果判断学校伙食的质量，

5、并与学校已上报的每日采购清单进行比较，以判断采购和支出的真实性。③调查：主要向学生家长查询是否知道学校伙食情况、伙食费收取标准、伙食费退还、困难学生伙食补助的发放等情况。另外有时无法到实地调查物资采购价，可询问销售方。(2)与师生座谈到学校走访，与师生座谈，事先消除他们的后顾之忧，请他们真实反映学校伙食情况，并提出自己的意见和建议。2.重点分析。(1)计算算术平均数根据学校所提供的会计资料，将学校食堂一定时期内(通常为一周五个伙食日)耗用的主要原材料(米、面、油、肉、蛋等)的数量按伙食人数和伙食天数进行平均，求得主

6、要原材料的人均日消耗量。有的学校食堂除了实行包餐制外还可能存在刷卡、饭菜票或现金结算的方式，这时学生人数是动态的、不固定的，无法按以上办法求出平均数。这时可以采用合适的方法(比如按非包餐制伙食收入占全部伙食收入的比例)将非包餐制师生所耗用的原材料数量扣除，剩余包餐制学生消耗量，进而就可以按包餐制学生数计算平均数了。(2)比较将用以上方法求得的平均数(账面上的历史数据)与实地调查所获取的数据进行比较，以判断支出的真实性。实际操作时由于是将历史数据与当前调查出的即时数据进行比较，可能由于时滞原因导致可比性不足，但只要增

7、加调查的频率，提高调查的准确性，可以用调查出的样本数据代替总体数据。(三)审计资源配置我县教育系统内部审计室现有审计人员3人，为组织好本次学校伙食账审计工作，高质量完成领导交办的任务，审计工作开展前，审计室领导对本次审计工作进行了分工，由其本人任审计组长，总体负责审计项目的领导组织和协调工作。A,B审计员共同负责调查、走访和问卷工作，收集有关调查资料，协助组长组织审计的具体实施。B审计员负责审计收入、支出相关内容；分析有关数据，编制审计报告等。(四)突破方法1.核实伙食收费。要求学校编报收费统计表，主要内容有：各年

8、级伙食标准、各班伙食人数、应收伙食费总额、实收伙食费总额、伙食减免数和缓缴数、上缴财政专户数、有关人员签字等。根据收费统计表、收费票据和银行对账单等资料对各班伙食费收缴情况进行核对，看是否存在所收缴的伙食款未及时、足额入账的现象。2.突击检查。如检查盘点库存现金、库存材料实际数量与调整后的账面数量进行对比，如果二者不一致，数额较大的盘亏或盘盈均可能是私设“小