对关联方交易的审计(1)

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1、对关联方交易的审计(1)一、关联方交易审计的重点　　在关联方交易的审计中，重点应关注关联方文易的实质，即关联方交易对财务状况和经营成果的影响，发现反常现象要深入审查，特别应注意以下几种情况：　　1.购销价格反常、售后短期内又回购、低价售给无需经手的中间企业、货款久拖不还、货款未清又赊欠等购销业务。如轰动一时的“琼民源”，就是将刚开挖的地基高价售给自己的子公司，形成巨额虚假利润，造成股票暴涨，坑害股民；再如一些企业集团，为保证其上市子公司的业绩，将自己的产品按正常渠道销给客户后，指使客户将货款汇给子公司，然后在账上记录此业务是

2、先销给子公司，再由子公司销给客户，中间的价差转给予公司，使子公司盈利。　　2.资金拆借低于或高于市场利率、借给不具备偿债能力的企业、逾期不还等资金融通业务。常见的手法有企业将款项借给其关联方后，谎称该公司无力归还，然后分多笔将该借款作坏账注销，实质上起到转移资金和利润的作用。　　3.劳务、咨询、管理费价格不合理，对不存在或无法实现的咨询服务付费等。如某中外合资企业外方股东投入设备若干，价格明显高出国际市场同类产品价格，企业称高出部分为技术服务费，而实际上该外方股东为一贸易公司，根本没有提供技术服务的能力。再如，某企业每年向其

3、设在深圳的子公司交纳近千万元的咨询服务费，名义为从特区窗口获取信息，实际是出国考察的招待费。又如，某公司一董事除薪金外还常年领取高额咨询费，经查他是一金融公司负责人，股份公司的资金主要由该金融公司供应。　　4.反常的投资收益、利息收入、租金收入。上市的母公司为了粉怖业绩，常常会让子公司及其它关联企业先支付给它高额的投资收益、利息和租金，以抬高自己的利润。所以，在资产负债表日前后发生的这一类交易在审汁中值得尤其注意。　　5.易货业务、实质与形式明显不符的交易。关联方之间的易货业务常容易在双方资产的评估玩些“猫腻”，使利润倾斜向

4、其中某一方而不易为人所觉察。　　检查当期的重要投资业务及资产重组方案，以确定受资单位是否构成新的关联方；　　检查被审单位的所得税申报表及报送政府机构、交易所等的其他相关资料。　　二、审查是否存在关联方交易　　在确定了关联方以后，判断关联方交易存在与否应遵循“实质重于形式”的原则，只要关联方之间发生了资源转移或权利义务，不论是否有价款支付，都应视为发生了关联方交易。注册会计师在审查关联方交易时，可采取以下程序：　　（1）查阅证监会和有关管理部门对关联方交易披露的档案资料，以了解关联方交易的目的及定价政策，确定有关交易是否已获股

5、东大会、董事会、或相关机构及管理人员批准；　　（2）评价被审单位确认的关联方交易，判断是否存在虚假的关联方交易；　　（3）函证被审单位的关联方或关联方的注册会计师，以确定其关联方交易的存在；　　（4）审查商品、机器设备或建筑物等购销的会计记录和金额，特别是审计截止日前后发生的金额较大的交易；　　（5）审查是否存在关联方之间的代理、租赁、资金借贷业务；是否存在研究项目与开发项目的转移；是否存在关联方之间特许权的许可协议；是否存在关联方的担保和托管合同；　　（6）审查被审单位支付给关键管理人员报酬的金额及方式。　　（7）核对关联

6、方之间同一时点的账户金额，必要时与审计关联方的注册会计师沟通，核实关联方某些特殊的、重要的、有代表性关联方交易；　　（8）检查有关抵押、质押物的价值及可转让性。共2页:1[2]下一页论文出处(作者):试论单位内部管理审计透视现代风险导向审计