会计标准国际化的新制度经济学分析及其对我国的启示

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1、会计标准国际化的新制度经济学分析及其对我国的启示近年来，会计标准国际化已成了一个全球性的重要课题，在我国也倍受关注。作为会计标准的一项制度创新，存在许多外部事件导致利润的形成，从而诱致现行制度的变迁。制度变迁的方向和规模不是随机的，对此，我们可以进行严密的经济学分析。　　一、产生会计标准国际化需求的经济分析　　1973年，由主要发达国家的会计职业团体发起创立了国际会计准则委员会（IASC）。自成立以来，国际会计准则委员会制定、修订了几十项国际会计准则，但由于国际会计准则是由民间机构所制定，并没有强制的约束性，所以世界上大多数国家都制定有自己的会计标准，且这些会计标准之间存在着一定

2、的差异。然而，随着全球经济一体化和资本市场国际化的发展，世界各国，包括发达国家和发展中国家都表现出对会计标准国际化的强烈需求。对于现行制度均衡（各国都有自身的会计标准）的打破，要求创新国际化的会计标准，是由于多种原因使得现行制度安排不再是这个制度安排集合中最有效的一个。主要有以下几个方面的因素对会计标准国际化的需求作出了贡献。　　（一）市场规模的变化能够改变特定制度安排的利益和费用　　会计在经济生活中的地位和作用是随着经济、市场的发展规模和程度而变化的，也是与其经济环境密切相关联的。在早些时期，经济全球化尚不明显，国际资本市场也不够发达，故国际间的经济贸易交流相对较少。由于各国之

3、间存在着不同的经济、文化、法律传统和特征，从而形成了不同的会计标准与模式。在当时经济坏境下，各国按照自己的特征而选择适合自身的会计标准是最有效的制度安排。然而，随着经济的发展，国际资本市场的不断完善，特别是跨国公司的发展，对会计标准提出了新的要求。出于优势互补，节约成本，降低税负和风险，调整产业结构，增加利润等目的，跨国公司的组织形式也在逐渐演变。当代跨国公司最基本的特征是在国外拥有对企业资产的控制权和企业经营的决策权[1].为了加强对跨国公司的监管，以及提高经济与财务决策、业绩评价等的工作水平，无疑要求规范跨国公司的会计和财务报告。这也是东道国和居住国政府实施监管的必然要求。会

4、计标准的国际化使母、子公司所提供的财务报告等会计信息可直接得到使用而无需按某一标准（准则）来调整或转换。这样一来，既降低了跨国公司的管理成本，也有利于总部及时对所获得的信息作出决策，提高效率，增加收益。　　（二）技术对改变制度安排的利益有着重要影响　　尽管大规模经济组织的发展要求会计标准的国际化，但若无相应的技术变迁，这一要求也无法得到满足。一般地，技术变迁使产出在相当范围里发生了规模报酬递增，因此使得更复杂的组织形式的建立变得有利可图。21世纪下半叶掀起的信息技术革命，不仅对财务会计核算的内容和要求产生了革命性的影响，同时也对会计信息的输入、加工、处理、传递、使用等产生了深远的

5、影响。尤其是互联网的迅速普及和应用，使得会计信息超越国界，在全球范围内传递和共享由梦想变为现实。正是这场信息技术革命，使得管理一个全球性的，复杂的跨国公司变得切实可行；同时也使总部能及时有效地获得各所属公司的所需信息，大大缩小了空间距离。这一技术革新不仅增加了会计标准安排改变（会计标准国际化）的潜在利润，而且也降低了这一制度安排的成本。从而推动和加速了会计标准的国际化进程。　　（三）各国对收入预期的改变导致了他们对会计标准国际化这一新制度安排的收益和成本的全面修正　　近年来，国际会计准则得到了来自国际资本市场的强有力支持，从而获得日益广泛的认可。截至1999年12月，纳入证券交易

6、所国际联盟和欧亚证券交易所联盟统计的62个国家和地区的85个证券交易所中，已有67个证券交易所允许本国或本地区发行证券的外国公司采用国际会计准则。为什么国际会计准则会日益受到认可和欢迎呢？随着资本市场国际化程度的不断提高，跨国上市和发行证券等国际性筹资日益增多。会计标准国际化大大降低了跨国上市和发行证券的交易成本，从而大大降低了国际筹资成本。对此，不仅资本严重不足的发展中国家，而且包括发达国家也能从会计标准国际化中获得好处。因为采用会计标准国际化后，无需花费大量人力物力来调整或重编财务会计报告等会计信息。这是各国对会计标准国际化所带来益处的共识。然而，任何一项制度变迁都是需要成本

7、的，会计标准国际化也不例外。的确，会计标准国际化的实质是各国的利益之争[2].在这场国际化的制度变迁中，国际会计准则能较多地反映哪国的会计精神，哪国就能以较少的成本，较快的速度获得会计标准国际化所带来的益处。基于此，英美等发达国家尤其是美国反映较快，处于主动地位，在这场利益战中大获其胜。因为这场改革的大部份成本和风险实际上由发展中国家承担了。那是不是发展中国家就没有必要实现会计标准的国际化呢？从目前来看，发展中国家确实处于被动地位。但从长远的角度来看，发展中国家可对会计标准国际化