企业制造潜亏的手段分析及防范方法

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1、企业制造潜亏的手段分析及防范方法　　摘要：潜亏是当前企业会计报表信息失真的一种主要表现形式，它可能给会计报表使用者造成意想不到的损失，并可能助长好大喜功等社会不良风气。本文分析了企业制造潜亏的动因和手段，并对这一现象的防范治理提出了自己的看法。　　关键词：潜亏；防范；权责发生制　　所谓潜亏，即是企业低估本应承担的损失和费用，从而抬高企业本期的盈利水平(或减少亏损)，而将亏损潜伏到以后期的一种粉饰企业盈利能力的现象。潜亏是当前企业会计报表信息失真的一种主要表现形式。它掩盖了企业的实际经营状况的真相，危害了企业的生存与发展，也影响到国

2、家宏观经济决策，制约了国民经济的发展，其危害之深已不容忽视。　　一、企业制造潜亏的动因分析　　1．企业管理层诚信度不高，对会计信息质量的重要性认识不足。企业管理层诚信度不高是形成企业潜亏的最重要主观原因。企业管理人员，尤其是高级管理人员，如果其品行诚实度不佳，则假帐假报表的现象就难以避免。而如果企业主要领导对会计信息质量的重要性认识不足，则假帐假报表的编造就会表现出一种更多的随意性。　　2．为完成经营业绩考核指标。在企业上级部门以及企业外部对企业经营业绩的考核或评价中，企业会计利润往往是一个十分重要的指标。由于对企业经营业绩的考核

3、和评价一般会影响到企业、企业领导人和企业职工的利益，因而为了达到所要求的业绩指标，一些企业就不惜通过制造潜亏来“实现”指标利润。“琼民源”在1996年的财务报告中虚构利润5.4亿元，虚增资本公积6.57亿元，就是其董事长马玉和为过分追求业绩指标造成的。　　3．为了获取信贷资金和商业信用。在市场经济的运行法则下，强者会受到支持，弱者可能被市场所淘汰。因此，如果一个企业经营业绩、财务状况不良，它就很难取得银行和其他供应商的信用支持。在这种情况下，企业为取得或维持资金来源和商业信用，有时就会把亏损藏起来，从而形成潜亏。　　4．为了发行和

4、再发行股票（含配股）。在我国企业发行和再发行股票都必须具有一定的盈利能力。如《公司法》等法律、法规规定，企业必须连续3年盈利，且经营业绩比较突出，才有申请发行股票的资格。因此，某些企业为了达到股票的发行或再发行的目的，只好把以前经营中出现的某些损失暂时隐藏起来。　　5．为了掩盖企业管理层在工作中的失误责任。企业管理人员对因工作失误所带来的经济损失等不良后果一般要承担一定的责任，包括经济责任和工作责任。为了回避或减轻这些责任，企业将尽可能地不报或少报所发生的经济损失。　　二、企业制造潜亏的主要手段　　众所周知，企业盈利水平反映了企业

5、过去已实现的盈利情况，是企业在一定时期内实现经营成果的综合反映，其基本评价指标主要有净利润和净资产收益率。当企业存在潜在亏损时，会导致这两项评价指标的失真，影响对经营者的全面评价。企业潜亏大多隐藏在各种资产中，其产生的主要因素有坏帐、不良存货、无效投资、经济纠纷等。从账面上看，企业潜亏仍是企业的存量资产，但实际上已不存在，是“虚有资产”，应作为损失冲减企业盈利和净资产。　　1．坏账和虚假收入引起的潜亏。应收账款是指可于一个年度或经营周期内收回的应收货款。如因销售商品、产品、劳务和材料以及办理工程结算等业务而应向购货单位或受益单位收

6、取的账款。若核算不实，则可能存在潜亏，其产生的原因为：　　（1）对已发生坏账未及时处理。根据现行会计制度规定，确认坏帐标准有三：一是债务人破产，依照民事诉讼法清偿后，确定无法追回的应收账款；二是债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法收回的应收账款；三是债务人逾期未履行偿债义务超过3年，确实不能收回的应收款项。如发生以上情形，又未及时处理，则虚增了利润，导致潜亏。　　（2）对已发生的损失和费用未及时进行处理。如销货后产生经济纠纷，销货方到法院起诉并败诉，形成应收账款损失，未预处理，造成潜亏。　　（3）虚构债权，虚增利

7、润。某些企业为虚报实绩或不法分子利用结算业务营私舞弊而虚构债权。有的捏造应收账款，凭空在某债务人帐上多记一笔，如在借方记应收账款，相应在贷方记商品销售收入，从而达到虚增利润的目的；有些企业有意加大应收款，比如将原来的３万元写成４万元，虚增销售收入和利润１万元；还有一些企业有意漏列已退回的购货款，从而虚增销售收入，虚增利润。如“银广厦案”，该公司1998年~2000年的3年时间内累计虚构销售收入104,962万元，少计费用4,945万元，虚增利润77,156万元。　　（4）将销货退回和折让混合记入应收账款，未予清理，造成潜亏。　　2

8、．不良存货造成的潜亏。存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储备的各种资产，包括材料、燃料、低值易耗品、在产品、半成品、产成品、协作件以及商品等。由于存货在工商企业资产中占有相当大的比重，是企业流动资产的主要构成部分，其真实性直接影响资产价值