会计信息失真的“三分法”：理论框架与证据

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1、会计信息失真的“三分法”：理论框架与证据“摘要”会计信息失真是一个国际性、历史性的问题，也是世界各国当前需要着力研究解决的重大问题。本文根据会计信息失真的成因，提出会计信息失真“三分法”，将会计信息失真分为规则性失真、违规性失真和行为性失真等三类，并分别从会计域秩序、信息不对称和人类有限性的角度，分析了这三类会计信息失真的形成机理，并给出相应的证据；本文最后简要地探讨了三类会计信息失真之间的相互关系，在此基础上简要地提出相应的治理思路。　　“关键词”会计信息失真　规则性失真　违规性失真　行为性失真　会计域秩序　　

2、一、问题的提出　　会计信息失真是一个国际性、历史性的问题，它一直是世界会计学界研究的重点课题，也一直是世界各国政府部门着力解决的重大问题。然而，时至今日，各种各样的会计信息失真事件仍然困扰着世界各国。比如，美国的目前正处于调查之中的著名的“安然事件”，以及我国的“银广厦事件”、“红光事件”等。我们认为，目前之所以没有在会计信息失真的研究与治理方面取得实质性的进展，其中一个重要原因在于没有将会计信息失真进行恰当的分类，从而无法采取相应的措施分别予以治理。　　会计信息是会计规则执行人根据一定的会计规则而生产出来的。如

3、果会计信息是失真的，那它必然与会计信息生产的某个或所有环节相关。高质量会计规则是产生高质量会计信息的基础，因此，会计信息失真首先与会计规则的质量相关；当然，即使会计规则的质量再高，也只有得到有效执行才能产生高质量的会计信息，故会计信息失真又与会计规则的执行紧密相关。总的来看，会计规则没有得到有效的执行，无外乎以下两种情形：一是会计规则执行人故意违背会计规则；二是会计规则执行人由于客观上的原因在会计规则的执行上存在偏差。据此，我们对会计信息失真提出“三分法”，即将会计信息失真区分为规则性失真、违规性失真和行为性失真

4、。本文拟对这三类会计信息失真进行简要分析，并分别给出不同类型会计信息失真的证据，在此基础上分析它们之间的关系及基本的治理思路，为进一步研究如何有效治理会计信息失真奠定基础。　　二、会计域秩序与会计信息规则性失真　　资源是稀缺的，而社会公众则是有多种需求的，这种资源与需求之间的矛盾，决定人们必定追求利益。从满足每一个社会公众基本需求的角度来看，社会公众首先会追求财富绝对量的增长。一定数量的财富是社会公众基本需求得到满足的前提，实际上，只有在社会公众积累了一定的绝对财富量来满足他们的基本需求之后，人们才会开始追求更高

5、层次需求的满足，而这种需求的满足则是通过相对财富比重的增加而得到实现的。　　当然，社会公众追求财富绝对量的增长，其最终目的也是为了提高或者不降低其在社会总财富中的比重，可以说，追求财富绝对量的增长是实现财富相对比重增加的重要途径。社会公众之所以将其拥有的资源进行投资，其目的就在于通过追求财富绝对量的增长，以提高或者至少不降低其财富在社会总财富中的比重。因此，站在社会公众个体的角度来看，他们对投资行为的选择都将以有利于自己的利益为标准。这样，整个社会将处于无序状态，其结果是任何人都不可能有能力做好自己的事情，当然也

6、就无法获得财富绝对量的增长，更谈不上财富相对比重的提高；也就是说，社会公众不仅不能提高他们需求的满足程度，而且连他们基本的需求也无法得到满足。这就如在十字路口，每个人都不顾他人而只顾自己地走，其结果是道路处于极度无序状态，结果谁也无法通过这个十字路口一样。因此，如果社会成员想要满足自己最基本的需求，想要提高满足自己需求的程度，他们必须进行合作，而被迫放弃以完全有利于自己利益为标准的投资行为。　　这样，不同的社会公众就成为该合作投资的不同的利益相关者。而利益相关者的合作投资的结果，就是社会形成一种自生自发的投资秩序

7、。实际上，利益相关者在发生投资行为过程中所进行的合作，是一个相当复杂的过程。但是，合作若要取得成功，其基本前提就是需要对利益相关者所投入的不同资源和利益相关者所享有的收益进行计量。因此，利益相关者在进行合作之前，资产计量方法必定是他们协调的重要内容。另外，利益相关者绝对财富和相对财富的增长，其根本途径就在于从投资中获取报酬，而且这种报酬越多越好。合作投资到底实现了多少收益，各成员又能得到多少收益，都需要依靠会计对收益进行计量。由此可见，包括资源和收益价值的计量以及相关信息的披露等内容的会计域秩序，它实际上是利益相

8、关者以其所投资的资源为依据而进行互动的结果，是他们利益冲突与协调的结果。　　会计域秩序是利益相关者以其所投资的资源为依据而进行的利益冲突与协调的结果，它是一种自生自发的秩序，而会计规则则是以会计域秩序为基础的人为制造的秩序。因此，按照会计规则所产生出来的会计信息，其是否具有真实性的特征，就应该以它与会计域秩序的一致性为标准。然而，不同时期和不同范围内的利益相关者存在差异，