母公司长期股权投资与子公司所有者权益的调整和抵销问题

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1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的调整和抵销问题合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。在连续编制合并财务报表时，本期合并财务报表中，年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致。因此，上期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时涉及的股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本——年初”、“资本公积——年

2、初”和“盈余公积——年初”项目代替；对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润——年初”项目代替。假定编制调整分录和抵销分录时不考虑所得税的影响。　　一、对子公司的个别财务报表进行调整　　在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。　　（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司　　对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会

3、计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。　　（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司　　对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允

4、价值基础上确定的可辨认资产、负债在本期资产负债表日的金额。　　对于非同一控制下的企业合并，调整分录如下：　　1.合并当期的调整　　（1）将购买日子公司各项资产、负债由账面价值调整到公允价值　　借：××资产　　贷：资本公积　　（2）调整购买日公允价值与账面价值的差额影响的当期损益　　借：管理费用等　　贷：固定资产——累计折旧等　　2.连续编制合并财务报表　　（1）将购买日子公司各项资产、负债由账面价值调整到公允价值　　借：××资产　　贷：资本公积——年初　　（2）调整购买日公允价值与账面价值的差额对本期期初留存收益的影响　　借：未分配利润——年初　　贷：

5、固定资产——累计折旧等　　（3）调整购买日公允价值与账面价值的差额影响的当期损益　　借：管理费用等　　贷：固定资产——累计折旧等　　二、按权益法调整对子公司的长期股权投资　　合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。　　在合并工作底稿中，按权益法调整对子公司的长期股权投资时，应按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》所规定的权益法进行调整。　　（一）合并当期的调整　　1.对于应享有子公司当期实现净利润的份额　　借：长期股权投资　　贷：投资收益　　2.按

6、照应承担子公司当期发生的亏损份额　　借：投资收益　　贷：长期股权投资　　3.对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，应调整成本法核算与权益法核算的差额，若成本法核算收到现金股利时确认了投资收益，则调整分录为：　　借：投资收益　　贷：长期股权投资　　4.对于权益法核算和成本法核算确认投资收益的差额调整盈余公积　　借：提取盈余公积　　贷：盈余公积——本年　　5.对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额　　借：长期股权投资　　贷：资本公积——本年　　（二）连续编制合并财务报表　　1.对于应享有子公司以前

7、年度实现净利润的份额　　借：长期股权投资　　贷：未分配利润——年初　　2.按照应承担子公司以前年度发生的亏损份额　　借：未分配利润——年初　　贷：长期股权投资　　3.对于以前期间收到子公司分派的现金股利或利润　　借：未分配利润——年初　　贷：长期股权投资　　4.对于权益法核算和成本法核算以前年度确认投资收益的差额调整盈余公积　　借：未分配利润——年初　　贷：盈余公积——年初　　5.对于子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额　　借：长期股权投资　　贷：资本公积——年初　　6.对于应享有子公司当

8、期实现净利润的份额　　借：长期股权投资　　贷：投资收益　　7.按照应承担子公司当期发生的亏损份