浅析所得税会计中会计观念的转变

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1、浅析所得税会计中会计观念的转变摘要：现行所得税会计准则中规定的资产负债表债务法与我国传统所得税会计核算的方法（即应付税款法、递延法及利润表债务法），在所得税费用确认计量方面存在较大的差异，这种差异的产生根本在于会计理念的变化。只有准确把握会计理念，才能正确核算所得税费用。文章正是基于会计准则制定观念已由收入费用观转向资产负债观，所得税费用的分摊观念已由无跨期分摊观转向跨期分摊观展开论述，以帮助会计人员树立正确的会计理念，准确把握所得税会计的核算方法。关键词：所得税会计；资产负债观；跨期分摊观；转变财政部于2006年2月15日颁布并于2007年1月1

2、日实施的《企业会计准则第18号——所得税》中规定我国企业对所得税的核算采用资产负债表债务法。它充分借鉴了《国际会计准则第12号——所得税》的做法，体现了与国际惯例趋同的原则。所得税会计的形成和发展是所得税法规和会计准则规定相互分离的必然结果，两者分离的程度和差异的种类直接影响和决定了所得税会计处理方法的改进。资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，确定两者之间形成的差异（即应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异），继而确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并

3、在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。这一准则规定的资产负债表债务法与我国传统所得税会计核算方法应付税款法、递延法及利润表债务法在所得税费用确认计量方面存在较大差异，这种差异的产生的根本在于会计理念的变化，本文对此进行分析探讨。一、会计准则制定观念的转变——由收入费用观转向资产负债观现代会计理论认为会计准则的制定有两种观念，即资产负债观和收入费用观。收入费用观要求准则制定者在准则制定中，首先考虑与某类交易相关的收入和费用的直接确认和计量。资产负债观，是指准则制定者在制定规范某类交易或事项的会计准则时，首先试图定义并规范由此类交易产生的有关

4、资产和负债的计量。然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。（一）会计准则制定的收入费用观收入费用观坚持，必须首先按照实现原则确认收入和费用，然后再根据配比原则，将收入和费用按其经济性质上的一致性联系起来，确定收益。因此，确定收益的计算公式是：利润=收入-费用+利得-损失收入费用观下，必须首先确认收入和费用，然后才能据以确定收益，因此可以得到各种性质的收益明细数据，这些明细数据比一个收益总额无疑更为有用，这是收入费用观最大的优点。但是，由于收入和费用都要追溯到原始的交易或事项所确定的数据，因此，历史成本计量成为确认收入和费用的较为现实的计量属

5、性选择。而收入费用观也就几乎具有了历史成本计量的一切弊端，这些弊端随着经济环境变动性和交易活动复杂性的增强，日益显现出来。此外，收入费用观强调收入和费用必须配比，配比原则是收益确定的核心，而那些不符合配比原则要求但又会对企业的收入或费用产生影响的项目，将作为跨期项目暂计到资产负债表中去，等到下一个会计期间再将其逐步转入利润表。例如，资产负债表中的各种待摊销费用、递延支出、预计收益等，这使得资产负债表成为前后两期利润表的过渡或中介，大大降低了资产负债表的有用性。传统的所得税会计核算所遵循的是收入费用观，无论是应付税款法还是纳税影响会计法，都是通过会计

6、利润，确认所得税费用，从而计算出净利润。纳税影响会计法又分为递延法和利润表债务法。纳税影响会计法是把本期由于暂时性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。在递延法下，资产负债表上递延税款的余额并不被认为代表企业真实的收款权利或付款义务。可见，传统的所得税会计核算方法无法保证资产负债的真实公允。（二）会计准则制定的资产负债观资产负债观认为，企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增加额，而净资产又是由资产减去负债计算得到的，所以：收益=（期末资产-期末负债）-（期初资产-期初负债）按照上述等式，在资产负债观下，收益

7、的确定不需要考虑实现问题，只要企业的净资产增加了，就应当作为收益确认。在资产负债观下，对交易和事项的会计处理包括确定资产和负债以及与这些交易或事项相关的资产和负债的变动。在所得税会计准则制定中秉持资产负债观，旨在规范确认递延所得税资产或负债，而未涉及所得税费用的核算问题。只要资产和负债的会计核算符合真实、公允原则，所得税费用会计信息自然真实可靠。所得税核算的资产负债表债务法正是坚持资产负债观念，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定该资产负债表日递延所得税负债和递延

8、所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税