会计监督的制约因素及对策的研究

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1、会计监督的制约因素及对策的研究会计监督是会计机构和会计人员依据各项财经法规和财务制度，对会计主体资金的取得、使用的合法性、合理性和有效性进行监督，使其符合规定要求，实现预定目标。实施有效的会计监督，是当前会计界面对的首要问题。一、会计监督的制约因素l．法律约束机制不完善。新的《会计法》已经颁布，从宏观上为会计人员依法履行会计监督职能提供了保障，但相关配套法律、法规没有跟上，如上市公司出具虚假的会计信息，《证券法》规定只处罚造假者，对会计信息使用者的损失没有赔偿责任，而且处罚力度不够，没有对受害者的赔偿负责，使造假者不痛不痒、屡查屡犯；会计监督、审计监督、

2、税务监督等执法功能模糊，执法机构职责、权限有待明确；随着投资主体的多元化和企业经营的多样化，有针对性的会计制度和核算体系尚未形成，难以应对复杂多样的经济活动。2．会计管理体制不顺畅。在计划经济向市场经济转轨过程中，原有的会计管理体制存在的缺陷已显露出来，如：行政管理“政出多门”、组织和机构权限不清，重复监督、真空监督，管理职能不能很好体现；企业会计人员具有“双重身份”，使会计行为成为企业行为，会计工作受制于企业当局，难以实现有效监督；会计人员的自律组织尚未形成，行业组织的约束力度小，还没有形成一套完整的自我规范的机制。3．会计执业环境不规范。会计信息质量

3、抽查公告结果表明，会计人员、审计人员、注册会计师执业很不规范。受拜金主义的影响，人的价值观也产生扭曲，企业追求短期行为，会计人员惟命是从，在权力、利益的驱动下制假、造假，失真的会计信息泛滥，严重恶化了会计的执业环境；注册会计师执业市场混乱，行政干预、地区（部门）保护现象严重，严重制约着注册会计师服务、沟通、公证。监督作用的发挥，导致中介业务的变相分割，中介市场出现了严重的恶性竞争，带来一些中介机构和会计执业人员在执业质量和职业道德上放纵，虚假信息得不到揭露，风险意识较差，甚至迎合地区利益、部门利益、客户利益的需要，弄虚作假，通同作弊，造成经济信息质量低下

4、，严重扰乱了经济秩序的有序运行。致使内部监督机制无法解决会计信息失真，要用成本较高的外部监督机制，但外部监督机制也不完善时，就会严重阻碍经济健康发展。4．企业法人的约束机制不健全，内部控制失调。长期以来人们存在一种错误观念，认为会计就是记账，谁也能干，谁也能干好。企业管理者会计知识甚少，没有认识到会计是一门科学，有其本身的规律性，未从思想上认识会计信息失真同样是造假、制假，对国家经济良好运行的危害是致命的。究其原因，其一是企业管理者法制观念淡薄，以不知情、不懂会计为由，将会计信息失真一推了之或找个替罪羊，以减轻自己的责任；其二是企业管理者的短期行为，指使

5、会计人员制假，以实现自身短期利益最大化；其三是没有形成一套完整的法人约束机制。同时，企业内部会计基础工作不完善，内部控制不科学，约束和激励机制不健全，财务和会计职能不区分，内部审计机构形同虚设，没有严格的考核标准，造成内部控制严重失调。可以说，会计信息失真在很大程度上是由企业管理当局干预造成的。5．会计人员综合素质不高，职业道德观念不强。会计信息来自企业内部，虚假的会计信息也是出自会计人员之手，究其原因：一是会计人员监督意识不强，法制观念淡薄，不学法、守法、执法，不能分析、理解。领会法律的内涵，有意无意制假；二是会计人员缺乏执业风险意识，职业判断能力弱；

6、三是会计人员职业道德观念不强，自我管制能力差，惟命是从，在权大于法的思想支配下，有意制假；四是会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，多数没有经过专业培训，还有一些是无证上岗，对会计业务不精通，会计信息失真难免发生。二、完善会计监督的对策1．加快法律体系建设，为会计监督的有效实施提供法律保障。市场经济是法制经济，会计监督有效实施，离不开一系列法律法规做保障。法律是立法机关制定的并由国家强制推行的人们的行为规范。依法制国在企业监督问题上之所以特别重要，是因为依法治国，要逐步实现社会主义民主的制度化、法制化，这种制度不因领导人的改变而改变，不

7、因领导人看法和注意力的改变而改变。首先，应尽快出台《会计法》实施细则，提高《会计法》的可操作性；其次，改革现行的会计制度，建立统一的会计制度，满足企业多元化经营的需要；加大法律、法规的处罚、赔偿和执法力度，加重违法。违纪成本，增加对受害者的赔偿责任，真正使造假者罚的起、赔不起，不仅要处罚违法违规的企业，同时企业负责人、会计人员、审计人员及有关的会计师事务所也应当承担连带责任，真正触及造假者的痛处；第三，加强新闻媒介对违规企业的曝光，同时，加大对守法企业的宣传力度，弘扬正气；最后，出台《会计信息质量法》，强化《会计法》及一些相关配套法律及相关法规实施，加快

8、会计法律体系的建设步伐，增强《会计法》的严肃性和权威性。2．改革和完善会计管理体