浅论高校会计制度问题及改革措施

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1、浅论高校会计制度问题及改革措施随着我国经济体制的不断改革，我国高校的也不断发展，尤其是高校扩招后，办学规模扩大，学生人数大增，办学体制和形式呈多样化。高校会计制度在执行过程中表现出一系列问题急待改进。　　一、会计核算基础的问题　　（一）现行的会计核算基础存在不足　　1.收付实现制在收入管理方面存在不足　　在学费收入的核算上，按照收付实现制的要求，学生欠缴学费的数额不反映在账面上。时间一长，对于这部分收入既无法确认，也容易造成管理问题。再比如高校的附属单位按有关合同应上缴的款项，经营单位已按权责发生制列入了当期的负债，

2、而高校按照收付实现制则未列为当期学校债权资产，造成双方会计信息的不对称。　　2.收付实现制在支出管理方面存在的不足　　高校要发展，就必须扩大学校基本建设规模。就目前的情况来看，大多数高校基本建设规模的资金于贷款，除了土建工程贷款本金转入基建财务核算外，配套设备的贷款本金及利息一般都由学校财务偿还。贷款以后，每季度需要支付高额的利息，按收付实现制，支付利息时直接列入支出。收付实现制是以货币资金的增减来确定收入和支出的发生，而不考虑该项资金的取得和付出的归属期间，从而阻断了收入和支出的配比过程，掩盖了高校各个时期业务的真

3、实情况。　　（二）部分地采用权责发生制来弥补收付实现制的不足　　根据高校的业务特点，借鉴国外高校发展经验，建议高校在实行收付实现制的同时，根据内部核算和管理需要，部分地采用权责发生制来弥补收付实现制的不足。　　对涉及收入支出、会计期间配比等相关的业务收入和业务支出，如学费收入、利息支出以及投资收益等运用权责发生制予以确认，而其他收入和业务支出，如财政拨款、捐赠收入、工资支出、一般业务支出等则使用收付实现制比较合适。　　例如，在学费收入上可采用权责发生制予以确认：在每一教学年度，会计人员根据教务部门提供的实际在校学生名

4、册，按物价部门核准的收费标准将全部应收学费办理相应的入账手续；可设置“应收学费”一级科目，当年“应收学费”的借方余额反映的是学生欠缴学费的金额；可以通过财务软件的部门、项目管理功能将应收的学费细化管理到院系班级；还可以通过收费软件系统建立备查账簿，明细到个人。学生的休、退、转学或转入等情况，会计人员根据学生办理的相关手续进行账务调整。这样高校的学费收费和欠费情况在账面上就反映得非常完整、准确。　　对于其他类似或相关业务按权责发生制进行核算时，会计核算可参照此办法处理。　　二、固定资产核算和分类的问题　　（一）固定资产

5、核算和分类的主要问题　　1.固定资产没有计提折旧，从而造成资产虚高的现状　　现行《高校会计制度》中固定资产不计提折旧，固定资产在使用过程中发生的损耗如何核算，没有明确的规定，而且把“固定基金”科目放在净资产类。这样设计的问题主要有：一是固定资产不反映折旧数，不能根据高校办学的实际需要科学、合理地对资产进行更新或重置，影响高校发展；二是折旧数不能在资产负债表中得以体现，使固定资产账面值不能反映其净值，导致资产和净资产虚增；三是不计提折旧，不遵循“谁使用，谁付费”的原则。无偿使用固定资产使高校养成“重钱轻物”的观念，造成

6、固定资产使用效率低下，浪费严重。会计.china-k.　　2.没有设置固定资产清理科目，不利于高校对出售、报废、毁损资产的管理　　目前高校固定资产出售、报废或发生毁损时直接冲减“固定资产”和“固定基金”科目，取得的价款或变价收入直接计入“专用基金——修购基金”。这种处理方法不能综合反映固定资产清理中的收入、支出以及清理后的净损益；不设“固定资产清理”科目，也不利于高校的财务管理。　　3.融资租赁固定资产核算与现行报表要求不一致　　现在高校会计制度对于融资租赁固定资产是这样规定的：按应付租金借记固定资产，贷记应付及暂存

7、款；定期支付租金，按租金支付额，借记应付及暂存款，贷记银行存款，同时借记各类支出科目，贷记固定基金。这样如有融资租赁固定资产业务的高校，则存在固定资产余额与固定基金余额在一定期间内都不相等的情况，但现在的报表要求年末的固定资产余额与固定基金余额必须相等。　　（二）固定资产核算和分类的改革建议　　1.建议设立固定资产累计折旧和固定资产清理科目，取消固定基金科目　　通过以上分析，笔者建议对现行高校会计制度的固定资产核算进行以下改进：增设固定资产累计折旧科目；增设固定资产清理科目；取消固定基金科目。　　固定资产的有关核算：

8、固定资产的增加，借记固定资产，贷记银行存款（零余额账户）、现金、事业基金、长期应付款等；固定资产折旧，按月（季、年）计提固定资产折旧，借记相关支出科目，贷记累计折旧；固定资产的出售、报废、毁损、调出、捐赠等，借记固定资产清理、累计折旧等科目，贷记固定资产、银行存款、现金等科目；收回残值或变价收入时，借记银行存款、现金等科目，贷记固定资产清理；固