哲学视野下的中国内部控制创新

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1、哲学视野下的中国内部控制创新巴林银行倒闭案、安然事件、世通公司财务欺诈案,以及我国中航油、中储棉、银广厦、杭萧钢构等一系列控制失灵事件带给我们的震撼尚未消失,法国兴业银行欺诈案,以及对全球经济造成更大影响的美国次贷危机再一次不期而至,一个又一个重大事件的发生表明,在风险与收益的天平上,人们为了追求更多的利益而陷入更大的危机,这一切警醒我们要格外关注企业的内部控制问题。尽管近年来我国社会各界对此开展了广泛的理论和实务研究,但尚未形成统一而权威的制度要求,我国相关部门陆续出台了一系列规范、指引等内部控制规章,构成了复杂、繁多的内部控制要求。对中国企业而言,由于所有制形式不同,上市地不同、

2、业务领域不同,需要遵循多种不同的监管要求,这使得企业在进行内部控制建设时,面临诸多选择,耗费巨大,甚至效率低下,以致背离内部控制建设的初衷。因此,我国内部控制建设的当务之急是应尽快整合相关内部控制规定,进行内部控制管理体系创新,即:借鉴国际主流内部控制理论和方法,研究确立我国的内部控制理论体系;从我国实际出发,兼顾国际资本市场监管要求,建立我国统一的内部控制框架体系;立足我国内部控制目标,厘清控制主体职能定位,构建我国内部控制责任体系。一、重视行为学研究,丰富和完善我国内部控制理论体系(一)实现风险与收益的平衡,是企业内部控制的主要任务纵观国内外内部控制失败的案例,无一例外不是因为企

3、业管理层或具体经办人为了实现绩效目标,从而达到自身利益最大化,或盲目乐观而忽视风险的存在,或明知风险巨大而故意践踏相关制度,进而采取背离控制的行为所至。许许多多的案例一次又一次地警示我们,风险与收益已经成为企业内部普遍存在的一对矛盾。我们知道,市场经济的活力来自于不确定性,来自于风险,风险既可能带来损失,也可能带来机会和收益。从哲学的角度看,风险和收益在企业内部是相互依存的对立统一体。在风险日益成为现代社会的本质特征背景下,风险与收益的矛盾逐步上升为企业生存与发展的主要矛盾,必然成为企业内部控制的核心内容。(二)规范人在应对风险时的行为,是企业内部控制的关键所在风险是与目标相联系的,

4、设定的目标不同,伴随目标实现过程中的风险也各不相同。这其中包括两层含义,一是风险在宏观上具有必然性,无论你是否喜欢,都独立于人的意志而客观存在;二是风险带来的是收益还是损失,是成功还是失败,何时、何地、以何种形态影响目标的实现,具有偶然性与特殊性,往往取决于人们对于风险的认知和掌控能力。实践表明,对风险的主观态度和对风险认知的把握与控制是风险管理的真正难点。正因为如此,德国著名社会学家、风险社会理论创始人乌尔里希·贝克指出:“风险是人为的混合。”任何一种风险的背后都有人的意志在起作用。通过复杂的数学模型将与企业相关的上百种不确定性联结在一起,但是无法计算在风险背后人的一念之差所形成的

5、作用力。所有的案例都表明一个道理,在那些偶然性起作用的地方,他的背后无不蕴藏着导致风险发生的必然性。正如恩格斯指出的那样:“所谓偶然的东西,是一种有必然性隐藏在里面的形式。”当人的趋利避害的本性与企业风险与收益的矛盾交织在一起的时候,内部控制问题必然会出现。由于受到利益驱动,为了获得自身效用最大化,每个人都有背离控制的动机。这种冲突是普遍存在的,是人性使然,是否背离,取决于每个人对得失利害的权衡。而有背离就有纠正,这是一种社会行为,如何控制,取决于监管者对于成本利益的平衡。从某种意义上说,控制因人性弱点而存在,风险因人性弱点而加大。可见,在企业的主要矛盾中,人的行为是矛盾的主要方面。

6、就本质而言,企业内部控制的主要对象应该是人在应对风险时的行为。(三)借鉴国际内部控制的理论成果,将行为控制纳入我国企业内部控制理论研究范畴近来,我国社会各界对内部控制的研究,大多是针对业务流程控制的具体方法,而对于不同控制环境、文化背景下的应对风险的行为特征很少涉及。这就是为什么我们辛辛苦苦把一些企业行之有效的控制方法加以归纳总结,但运用到另外一些企业却难以奏效的原因。当前内部控制领域最为权威的文献之一COSO报告《企业风险管理——整合框架》,关于内部控制环境方面的观点值得研究借鉴。COSO报告把控制环境放在各要素的首位,是其他要素的基础,指出应从合理的保证与主体的态度两方面考核内部

7、环境。考察内部控制是否提供合理保证,应注意内部控制的费用是否超过所获得的收益。COSO报告充分关注了人的行为对内部控制的影响。在他看来,企业组织中的人员,尤其是高管层的风险管理理念、风险偏好、管理哲学、价值取向、诚信程度及胜任能力,权责分配等,直接关系到企业内部控制的程序设定及其成效。COSO报告另一个重要启示是内部控制是一个过程,而非结果。就人的行为逻辑而言,为特定目的而引发的特定行为,是一种连续的过程,因此控制不是控制结果,而是要规制行为过程,引导、约