关于资产减值会计问题的探讨

《关于资产减值会计问题的探讨》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、关于资产减值会计问题的探讨新颁布的《企业会计准则第8号——资产减值》统一规范了各项资产减值的确认、计量和披露，特别是第十七条“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”的规定，减少了企业管理当局利用计提资产减值准备进行利润操纵和盈余管理的空间，对于提高会计信息质量具有重要意义。一、资产减值相关理论（一）资产。关于资产的定义，目前主要存在三种观点：成本观，财产权利观和未来经济利益观。成本观认为已经消耗的成本为费用，未消耗的成本为资产；财产权利观认为资产是对未来经济利益的权利，即认为资产是一种财产权利；未来经济利益观是资产定义中比较有代表性的一种，它认为资产代表了未来的经济利

2、益。我国2006年2月15日发布的5企业会计准则（基本准则6）中将资产定义为：资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。（二）资产减值。资产的本质是能够产生未来经济利益，在一个不断发展变化的经济环境中，当预计资产可能由于企业外部或内部的因素而导致预期未来经济利益下降时，应当重新计量资产的价值，将资产的可收回金额与原账面价值进行比较，二者之间的差额确认为资产减值损失，这里可将资产减值看作是资产价值的向下变动。由此可见，资产减值的本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的评估值，在会计上体现为资产的可收回金额低于其历

3、史成本。二、资产减值会计准则的运用必要性（一）贯彻谨慎性原则的必然要求。谨慎性原则是指对某些经济业务或会计事项存在不同的处理方法和程序可供选择时，应选择乐观程度最低的会计处理方法和程序。要求财务报告向信息使用者提供有关可能发生损失的信息.更好的反映资产的真实价值，避免虚增资产的会计处理方法。当企业面对的经济环境动荡，竞争压力较大时，对谨慎性的要求就高。谨慎性要求报告提供者尽可能提供可能发生的风险损失信息，在这些信息中，资产减值会计信息是其重要的组成部分。因此，资产减值会计是谨慎性要求的重要体现。经济环境越复杂，不确定性因素越多，经营风险越大。应用谨慎性要求的范围就越广，程度就

4、越深，与此相对应，资产减值会计便得到越来越多的重视。（二）会计信息相关性与可靠性的必然要求。关系会计信息的主要质量特征包括相关性和可靠性，意味着如果完全不具备这两种质量中的任何一种，则该信息是无用的。也就是说与决策相关的会计信息，如果完全没有可验证性或受到特定的主观因素的影响，不能保证如实反映了所要反映的对象，就不能认为它是决策有用的信息。因为人们不能将决策建立在不知其是否真实公允的信息基础之上。同样的，建立在公允、真实基础上可以验证的信息，如果不能及时地提供给信息使用者，不能为决策者预测未来情况提供帮助，那么它同样无助于实现会计的目标。因为它与决策者需要了解的对象无关，通过

5、它不会得到任何有差别的决策结果，因此是无用的。可见，高质量的会计信息应兼顾相关性与可靠性两个方面。但是，在现实经济环境中，相关性与可靠性这两个质量特征往往会出现矛盾在提高信息相关性的同时，可能影响到其可靠性，反之亦然。三、资产减值会计的发展特点及现状（一）资产减值会计准则的发展特点。新会计准则中资产减值准备相关内容发生了很大的变化。具体有：1.对于资产减值的转回问题在旧准则中，对八项资产所提的资产减值准备在资产的价值又得以恢复后，都可以冲减其已计提的减值准备，但以计提的金额为限，即八项计提均可转回。而在新准则中只允许部分资产可以转回。2.明确了资产减值的核算时间2006年的新

6、准则要求企业应当在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象。企业应当根据这一要求在对外报送季报、半年报时按照准则判断是否存在减值迹象，并据此确定是否应该计提减值损失。（二）我国运用资产减值会计准则的现状。1.资产组的确定问题新准则规定：某项资产产生的主要现金流入如果难以独立于其他资产或资产组的，应当按照该资产所属的资产组为基础确定可收回金额然后据以确定资产的减值损失而不应按照该单项资产为基础确定其可收回金额，资产组一经确认在各个会计期间应当保持一致，不得随意更改。但是资产组的确定在实践中存在一定的难度。2.资产可回收金额估计的问题新准则引入了国际会计准则对可收回金额的计算方

7、法，按资产预计未来现金流量的现值与资产的公允价值减去处置费用后的净额两者之间的较高者确定可收回金额。在进行以减值测试为目的的评估中，存在着两种方法：市场法，收益法。但都存在缺陷。四、资产减值会计准则应用中存在的问题分析企业会计制度的有关规定扩大了资产减值会计核算的范围，明确了资产减值的确认标准，加强了资产减值会计信息的披露规范，为我国企业进一步贯彻谨慎性会计原则，提高企业会计信息质量提供了制度保证。新制度的执行有利于挤出企业资产水分，清除劣质资产对会计信息真实性的影响，使会计报表反映资产的真实价值。然而