“营改增”会计处理实务注意事项解析

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1、“营改增”会计处理实务注意事项解析许力国网重庆市电力公司技能培训中心400053[摘要]随着我国经济的不断发展，经济体制改革不断步入深水区，我国的税收制度也应该随之作出相应调整，以适应不断发展中的社会主义市场经济。为此，“营改增”的推出与试点就是推动我国经济体制改革的重要举措。随着“营改增”政策的实施，对我国企业的会计处理实务工作带来了很大的影响，本文以此为切入点，将“营改增”对会计处理实务的影响做简要介绍，同时深入分析了在“营改增”政策下会计处理实务的注意事项。[..关键词]“营改增”；会计处理实

2、务；影响分析；注意事项为了不断适应我国经济体制改革的需要，“营改增”这一税收政策的试点应运而生。所谓的“营改增”，简单来说，就是把企业之前会计年度的应税营业税在这项政策实施后改成缴纳增值税，使得我国经济发展中重复纳税的弊端得以优化。随着我国经济体制改革的不断深入，“营改增”必然会成为税收制度改革的重要举措。这是因为“营改增”政策的实施有利于完善我国的税收制度，有利于调整我国的经济结构，有利于保持企业与国家的税收平衡，从而促进我国经济的全面发展。一、“营改增”的概念和主要内容“营改增”指的便是将营业税

3、应税项目转换成为增值税的缴纳，其本身便是属于税务种类的转变，并且“营改增”的实行也给企业的进步和发展带来了一定的积极影响。对于企业而言，“营改增”的实施能帮助企业避免重复征税现象的出现，能够帮促进企业的产业结构的调整和优化。对于服务行业而言，以往的税收制度很容易引起重复收取营业税现象的发生，而实行“营改增”之后，能够很好的改变这种情况，降低企业的负担，而且“营改增”的实行，有利于促进第三产业更好的发展，特别是对于那些新兴服务行业而言更是如此。实行“营改增”之后，我国的产品货物以及劳务产业本身的竞争力

4、也会得到一定的增强，但是“营改增”的实行会对出口企业的发展造成一定的影响。就整体而言，“营改增”的实行能够很好的降低中小企业纳税的总额，能够帮助中小企业更好的进步和发展，能够促进我国市场经济结构的进一步优化，不断提高我国经济发展的竞争能力和综合实力。二、“营改增”对我国企业会计处理实务产生的影响1.“营改增”中增值税发票对会计核算的影响分析会计凭证是会计处理实务的首要基础和前提。增值税发票作为会计原始凭证的重要种类，在“营改增”政策下，问题主要集中在两个方面：其一，企业在从事经济活动时统一采用“营改

5、增”政策下的增值税专用发票和普通发票，但是在行业规范内，还有特定的增值税专用发票和普通发票，因而容易导致会计核算过程中在辨认、入账等环节出现纰漏，甚至对于经验尚浅的会计工作人员来说容易出现增值税账实不符的现象。因此我们应当十分注意区分不同繁荣增值税发票，并加强会计工作人员的技术培训。其二，与“营改增”之前的营业税核算不同的是，“营改增”之后的增值税核算需要会计从业人员做出相应的技术处理，会计核算工作需要企业花费一定的时间做出调整。为此我们要加强技术创新，促进会计核算工作的调整，以满足“营改增”政策的

6、要求。2.“营改增”对企业所得税核算的影响作为会计处理实务中举足轻重的一项内容，企业所得税的核算工作也深受“营改增”政策的影响。首先，最明显的影响就是“营改增”实施后进一步缩减了企业所得税前可抵扣的流转税，而这部分的税负将在增值税上得到体现。也就是说，这会使得企业的应纳所得税大大增加，从而为企业的会计处理实务工作带来了挑战。其次，“营改增”之后得到减少的还有企业能够自行扣除的成本费用额。“营改增”实施之后，企业所支付的运输费用以及其他相关劳务费用等都将作为进项税额的一部分，企业将无法对其进行税前扣除

7、处理。第三，“营改增”的实施还影响了购进固定资产的计税基础。这将对企业所得税产生不小的影响。例如，上海的某交通运输企业在2012年5月高够了一辆运输卡车，价格为25万元（不含税），预计使用年限为5年，那么会计处理如下（单位：万元）：借：固定资产29.25(25+25×17％)贷：银行存款29.25在“营改增”之前，由于交通运输企业购买的固定资产不能够抵扣进项税额，所以其外购的固定资产计税基础是价格合计金额29.25万元。企业按照5年折旧，2012年的月折旧额是29.25÷5÷12=0.4875万元。

8、2012年9月1日开始，上海市开始实施“营改增”，此交通运输企业被确认为一般纳税人，并且该企业在2012年11月又买了一辆运输卡车，价格为25万元（不含税），那么会计处理如下（单位：万元）：借：固定资产25应交税费——进项税额4.25贷：银行存款29.25在“营改增”之后，由于交通运输企业购买的固定资产可以抵扣进项税额，所以其外购的固定资产计税基础是价格合计金额25万元。企业按照5年折旧，2012年的月折旧额是25÷5÷12=0.4167万元。因此，同样的卡车，其“营