“两准则”有关固定资产会计处理的区别

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1、“两准则”有关固定资产会计处理的区别【摘要】本文阐述了《小企业会计准则》与《企业会计准则》有关固定资产会计处理方面的具体区别，并通过列举实例予以说明，以期帮助广大财会人员准确地理解和掌握《小企业会计准则》中固定资产的核算内容，更好地从事小企业的会计实务工作。【关键词】小企业会计准则企业会计准则固定资产会计处理区别对许多财会人员来说，一提起企业固定资产的会计处理，他们都会感到非常熟悉，原因是他们早已在教科书中及企业会计准则的讲解培训中学习过，并在实际工作中运用过。因此，他们认为小企业实施《小企业会计准则》，开展固定资产的具体会计核算应

2、当是轻车熟路，不会有什么闪失违规的。但实际上，《小企业会计准则》与《企业会计准则》中有关固定资产的会计处理还是存在不同的。为此，笔者拟从以下几个方面对“两准则”有关固定资产会计处理的具体区别予以分述解析，以飨读者。一、自营建造固定资产会计处理方面的区别1.建造过程中发生借款费用的资本化条件和范围存在差异。《小企业会计准则》规定，小企业为购建固定资产取得长期借款，在竣工决算前发生的借款利息，应在应付利息日根据借款合同利率计算确定的利息费用计入在建工程的成本。办理竣工决算后发生的利息费用，在应付利息日计入财务费用。而《企业会计准则》规定

3、，只有符合资本化条件的借款利息费用发生在资本化期间，才能予以资本化计入在建工程的成本，不符合资本化条件的借款利息费用则应予以费用化，计入财务费用，而且资本化金额的计算还需要区分一般借款和专门借款。符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等。2.建造完工的工程计入固定资产成本的截止日期存在差异。《小企业会计准则》规定，企业自营建造完工的工程计入固定资产成本的日期，截止到竣工决算前。而《企业会计准则》规定，企业自营建造完工的工程计入固定资产成本的日期，截止到达

4、到预定可使用状态。例1：宏兴公司2012年6月30日为自行建造一栋厂房向建设银行专门借入资金2600000元，并存入银行。该借款期限为2年，年利率为9.6%，到期一次还本付息，不计复利。与建造该厂房工程有关的成本，诸如工程施工领用购入的工程物资、领用本企业外购的生产用原材料、建设期间发生的工程人员工资及福利费、支付的工程管理费用等共计1725200元。假设该厂房工程于2012年12月31日完工并办理竣工决算，而该厂房达到预定可使用状态的日期是2013年1月31日，宏兴公司该项借款利息费用符合资本化的条件。那么，宏兴公司自营建造完工的

5、该厂房列入“固定资产——×厂房”的成本为多少呢？（假设不考虑借款存入银行产生的利息收入）解析：题设条件告诉我们，宏兴公司是利用专门借款自营建造厂房的。（1）若宏兴公司是一个小企业，则适用《小企业会计准则》。根据上述规定可知，宏兴公司在该厂房竣工决算前发生的借款利息费用应计入厂房在建工程的成本，该建设期间的借款利息=2600000×9.6%×6/12=124800（元）。宏兴公司的账务处理为：借：在建工程124800；贷：应付利息124800。再根据上述规定可知，宏兴公司自营建造完工的厂房工程，计入固定资产成本的日期是截止到竣工决算前

6、，因此，宏兴公司自营建造完工的该厂房结转至“固定资产——×厂房”的成本应为：1725200+124800=1850000（元）。而办理竣工决算后发生的借款利息费用，如2013年1月份的借款利息费用20800元（2600000×9.6%×1/12），只能在应付利息日列入“财务费用”。（2）若宏兴公司是一个大中型企业，则适用《企业会计准则》。由上述规定及题意可知，宏兴公司该厂房在达到预定可使用状态之前发生的借款利息费用都应予以资本化，计入该厂房在建工程的成本。因此，宏兴公司2012年7月1日至2012年12月31日的借款利息费用1248

7、00元及2013年1月份的借款利息费用20800元均应计入厂房在建工程的成本。现假设宏兴公司按摊余成本和实际利率计算确定的该项长期借款的利息费用与按借款合同利率计算确定的利息费用相同，不存在差额（利息调整），则宏兴公司的账务处理为：借：在建工程145600（124800+20800）；贷：应付利息145600。由此可得，宏兴公司自营建造完工的该厂房结转至“固定资产——×厂房”的成本应为：1725200+145600=1870800（元）。二、融资租入固定资产会计处理方面的区别《小企业会计准则》规定，承租人融资租入的固定资产，在租赁开

8、始日，应按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等作为其入账成本。而《企业会计准则》规定，在租赁开始日，承租人应按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者，加上承租人发生的初始直接费用作为