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1、中英个人所得税比较及启示我国个人所得税开征较晚,长期以来缺乏对个人所得税的深入研究。近几年,个人所得税制度改革的呼声越来越高。改革个人所得税制度,使之与经济社会发展相适应已成为我国税制改革的当务之急。一、中英所得税比较研究的意义英国是世界上最早开征个人所得税的国家,历经两个多世纪的发展和完善,其个人所得税的理论与实践已相对完善,有许多可供借鉴之处。从历史发展、税收立法、税权划分、税收功能、税制要素等方面对中英个人所得税制进行比较分析,总结出英国个人所得税改革经验,可以借鉴其长处为我国所用,从而深入研究我国现行个人所得税的现状及存在问题,并结合
2、我国现实国情,制定出完善我国个人所得税改革路线及具体方案。因此,对我国个人所得税改革的研究,有重大的现实意义。二、中英个人所得税解析比较(一)从税收立法角度比较分析英国非常强调法治,对税收立法权非常重视。英国权益法案规定,只有议会通过才能对纳税人立法征税。在每个财政年度结束前夕,下议院财政大臣向议会提出下一财政年度的税收政策措施,经议会批准后即生效,列入财政法案,任何人无权变动。英国的税收立法时间一般较长,特别是允许广泛征求社会各界意见,并制定详细的条款以解决若干的争议问题。一旦税法公布,则在很长一段时间不做较大的修改,也没有更多的补充。经过
3、多年积累,英国的所得税法案已有19个部分,10万多字,对各个税制要素规定得具体详细。并且每年都会制定详细的财政预算,在媒体公布,使公民可以对个人所得税的每一条规定都能充分了解,做到有法可依,并对自己所缴纳的个人所得税的用处有所了解。我国的《中华人民共和国个人所得税法》的总体条文仅有15条3000多字,国务院经由立法授权发布的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》的具体规定有49条,而财政部、国家税务总局常以各种通知、暂行办法、规定、批复等形式公布行政规章、规定,加上各地方政府及其税收征管部门发布的各种变通性规定,使我国个人所得税法律体系缺乏应
4、有的效力层次,与国际上通行的、我国理论界倡导的“税收法定主义”原则不相符。(二)从税权划分角度比较分析作为单一制的国家,英国实行高度集权的税收管理体制。税收管理主体只分为中央和地方政府两级,税收立法权和税收管理权都集中在中央政府。在英国,个人所得税作为中央税,税权归属中央,由中央政府负责立法、征收和管理。1994年,我国分税制改革后,税收管理体制由中央高度集权制度逐步向地方适度分权方向发展。2002年对个人所得税收入划分进行了改革,把个人所得税从地方税划归为中央政府与地方政府共享税,其立法权归属中央,征收权归属地方。就收益权而言,除储蓄存款利
5、息所得的个人所得税归中央政府外,从2002年1月1日起,个人所得税收入的增量部分(以2001年为基数)50%入国库,50%归地方,2003年又改为增量部分中央得60%,地方得40%。相比较而言,我国将个人所得税征收划归地方,收益划为共享,有其不合理之处:一是个人所得税具有调节收入分配的功能,公平分配的职能应主要属于中央政府而非地方政府,征管权归属地方,显然不利于收入分配职能的实现。二是将个人所得税划归地方征收,受本位利益驱动,容易产生地方保护主义,对地方的高收入者出于某种保护目的疏于监管,难以全面落实中央政府强化个人所得税征管的宏观意图。三是
6、个人所得税纳税人众多,征税范围广,且纳税人和征税对象流动性大,纳税人在全国范围来回流动,税收在地区间纵横交错。将征收权划归地方,容易造成税源流失和地区间税负不公,增加地方征管的难度,不利于税收征管。四是将个人所得税划归地方征收,征管信息传递不准确、时效性差,容易出现各自为政的局面。纳税人的信息资料不能跨征管区域顺利传递,同一级税务机关的内部征管之间、征管与稽查之间的信息传递也会受阻,必然出现税收漏洞。五是个人所得税是国际税收涉及的主要税种,归地方征管不利于维护国家的税收管辖权和处理国家与国家之间的税收分配关系。(三)从税收功能角度比较分析个人
7、所得税主要具有筹集财政收入和调节收入分配的两大功能,即收入功能和调节功能。收入功能是基本功能,调节功能是派生功能,两大功能充分发挥,个人所得税制才能趋向成熟。1.收入功能个人所得税是英国的核心税种。英国财政年度起始于每年4月1日,截止于下一年3月31日。按照惯例,英国财政部于每年3月中旬在媒体上向全体公民公布经过国会批准的当年预算的详细内容。在英国的税种中,按照各税种在税收总额中的比重排序,收入最多的税种是个人所得税,是英国第一大税种,它所创造的财政收入占该国财政收入的比重最大,充分发挥了其收入功能。2.调节功能一方面,个人所得税虽是英国第一
8、大税种,但是其2008年涉及的纳税人数为2760万,这仅占当年英国总人数的45.71%和成年人口的58.89%。在2760万纳税人中,有2474万人即占总数89.6
