关于风险导向型商业银行审计的思考

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1、关于风险导向型商业银行审计的思考“摘要”在目前我国金融审计人员少，而监督对象机构多、规模巨大的情况下，如何对商业银行实施有效的审计监督，是亟需解决的现实问题。本文从我国金融审计的目标入手，系统地分析了我国商业银行存在的主要风险，有针对性地提出了风险导向型商业银行审计的思路，并对风险导向审计的目标、内容、重点和技术方法进行了思考。“关键词”商业银行风险审计重点在整个金融体系中，商业银行是最古老、最重要的组成部分，现代商业银行已发展成为包罗万象的“万能银行”，对一国的金融发展乃到整个经济和社会的稳定起到举足轻重的作用。商业银行的重要地位决定了商业银行审计的重要地位，审计署在《200

2、3年至2007年审计发展规划》中将财政审计、金融审计、企业审计作为审计工作的“三驾马车”。虽然随着外部监管的加强以及银行自身内部控制的完善，商业银行的不良资产有较大幅度的下降，重大金融案件明显减少，但银行经营的各种风险依然存在，金融审计的形势依然严峻。商业银行审计要发挥“预警机”的作用，通过查处各种重大问题，揭露风险隐患，维护金融秩序，促进银行业的健康发展。一、我国商业银行经营风险的主要表现商业银行风险是指商业银行在经营中由于各种不确定因素而招致经济损失的可能性。从根本上说，银行的一切交易和过程充满各种不确定因素，面临各种风险，需要银行自身通过加强内部控制和外部监管机构加强监管

3、来防范、监视、控制和消除。商业银行审计首先就是要能正确识别各种潜在和现实的风险。在我国，商业银行的主要风险集中在信用风险、操作风险、流动性风险、道德风险和法律风险等方面，具体表现为：（一）社会信用环境差，银行经营的信用风险高。现代市场经济是以良好的社会信用为基础的，但由于受长期计划经济思想的影响，诚信的思想观念未深入人心，另外由于企业征信系统和个人征信系统未建立，部分个人和民营企业借钱不还和骗取银行资金后受不到应有的惩罚，反而一夜暴富，使一部分人铤而走险，通过成立多家关联企业，勾结银行内部工作人员，骗取银行资金。信用风险主要发生在发放贷款、拆出资金、开出银行承兑汇票和信用证等业

4、务领域，一是借款人（或者开票人、开证人）注册多家公司，使用虚假资料骗取贷款或者骗开银行承兑汇票，将骗取的银行资金转移国外或用于个人挥霍；二是内外勾结，诈骗银行资金；三是借款人利用企业改制、改组来逃废银行债务，四是一些民营企业恶意欠息，一些信用卡持卡人恶意透支；五是对一些行业和单个企业或企业集团过度授信，产生信贷集中风险。目前在全社会信用体系未建立起来以前，信用风险是我国商业银行面临的最主要风险，因此审计时应把信用风险作为重点。（二）不良资产比例高，潜在的流动性风险不容忽视。由于以前年度违规经营和部分企业恶意逃废银行债务，各商业银行的不良资产比例都较高，到2001年底，4大国有商

5、业银行的不良贷款率为2537%，不良资产比例高，严重影响到银行的支付能力；此外由于以前年度违规经营中贷款手续不健全，无效抵押、重复抵押及高估抵押物价值，以及担保流于形式，使银行保全信贷资产的难度很大，导致信贷资产存在较大的安全隐患，银行的流动性风险不可忽视。（三）操作风险时时威胁着商业银行的经营安全。由于银行经营的是货币资金，相当一部分工作人员可以接触证券、现金等货币资产，并有权限进入客户的账户，若没有健全有效的内部控制，则容易发生内部员工作案，事实上，金融系统内部员工作案一直没有得到有效遏制。另外银行电子化程度高，大量的巨额交易通过计算机处理，因而计算机系统的安全性十分重要，

6、一项微小的控制薄弱环节可能导致大的问题，所有这些都使银行的操作风险难于控制，并对银行的安全构成威胁。（四）金融创新和金融衍生工具业务中的风险时有出现。加入世界贸易组织和我国金融体制改革的进一步深化，金融管制逐步放松，金融创新不断增强，但由于金融监管的缺位和金融法规的滞后，对创新业务中的风险，往往得不到应有的重视，因此，必须关注金融创新中潜在的风险及对金融审计带来的影响，尤其要注意金融衍生工具运用中的风险。二、现行商业银行审计存在的缺陷我国的商业银行审计，从最初单纯财务收支的真实性和合规性审计发展到现在的资产负债损益的全面审计，查处了一大批在全国有影响的金融大要案，纠正了一些重大

7、的违法违规问题，为维护正常的金融市场秩序，打击金融犯罪，促进商业银行加强内部管理和防范金融风险发挥了重要作用。但同时应该看到，由于受审计力量和审计技术手段的限制，我国的商业银行审计与加强金融监管、防范金融风险的要求相比，还存在一定的差距。（一）审计覆盖面小，范围窄，不能有效防范金融行业的系统风险。按照审计管辖范围的规定，4大国有独资商业银行和交通、招商、光大、中信4大股份制银行属于审计署及其18个特派办的审计范围，上述8家银行的资产总额、贷款、存款到2001年底分别为137万亿元、79万亿元