经济全球化下财务报告质量特征及其影响因素

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1、经济全球化下财务报告质量特征及其影响因素摘要　在经济全球化下的财务报告应该能够提供相关、可靠、可比、可理解，并具有一定前瞻性和反馈价值的高质量的会计信息。影响财务报告质量的因素主要包括会计目标、会计准则质量、财务报告体系、财务人员素质和成本效益等。　　关键词　经济全球化；财务报告质量特征；影响因素　　　　财务报告的质量特征也称财务报告质量特性，是指财务报告提供的信息对使用者有用的那些性质。随着市场经济的发展和经济全球化的推进，财务报告质量对于投资者评估企业的投资价值、维护投资者利益、优化资本市场的资源配置而言具有重要的作用。在经

2、济全球化下的财务报告应该能够提供相关、可靠、可比、可理解。并具有一定前瞻性和反馈价值的高质量的会计信息。我国财政部于2006年新发布的会计准则体系中共列示八项对财务报告信息质量的要求。进一步强调了财务报告信息质量。国际会计准则委员会在《关于编制和提供财务报表的框架》中也明确规范了财务报表的质量特征。而财务报告质量的高低是受多方面的因素共同影响的，本文针对经济全球化下的企业财务报告质量特征及其影响因素进行研究分析，旨在提高我国财务报告信息的质量，加快我国会计准则的改革步伐，逐渐完善我国会计准则体系，加快我国会计准则国际趋同的步伐。

3、　　　　一、经济全球化背景下企业财务报告的主要质量特征　　　　(一)首先考虑相关性，兼顾可靠性　　笔者认为，经济全球化下衡量财务报告质量的最主要特征是其相关性。　　可靠性强调报表数据披露的信息的真实性、可验证性和中立性。真实性要求财务报告所披露的信息应与所计量和报告的实际经济业务相一致；可验证性或称可核实性是指同一经济业务经不同的会计人员加以计量所得出相同的结果；中立性就是会计信息不应偏向某一类使用者的需要而影响其他使用者的利益。是一种不偏不倚的态度，不带有主观成分，为所有信息使用者所信赖。　　然而可靠的会计报表信息不一定对决策

4、有用，提供会计信息的主要作用是为使用者进行决策提供帮助，因此财务报告要有相关性，相关性是指与决策有关。相关性要求信息具有预测价值、反馈价值和及时性。预测价值就是一项信息能帮助决策者预测未来，从而作出最佳抉择；反馈价值，指一项信息能使决策者证实或对过去决策的预期结果进行修正。因此，反馈价值有助于未来决策。反馈价值与预测价值是相辅相成的；及时性指信息的提供必须在决策之前才有用。过时的信息往往会失去价值，它是附属于相关性的。　　相关性和可靠性决定着财务报表的质量，从而决定着财务报表分析的质量。最佳的会计信息当然是既具备很强的相关性又有

5、很高的可靠性，二者能同时增加对提高会计信息质量是最为理想的。然而可靠性和相关性是很难两全其美的两种特性，可靠性着眼的是“过去”，而相关性关注的是“未来”，因此相关性和可靠性的权衡受历史成本和公允价值两种计量属性的影响较大，过分强调可靠性就会有损于相关性，强调了相关性则影响了可靠性，因此往往形成一种两难局面。由于会计信息质量的各种要求本身存在一定的矛盾性。因此绝对的可靠性和相关性是不存在的，如何权衡，取决于报表使用者对两者孰轻孰重的评价。在经济全球化背景下，会计目标从“受托责任”转向了“决策有用”，因此，笔者认为。当两种特征产生矛

6、盾时，应当首选相关性，才能为决策者提供与决策更相关的信息。　　　　(二)可理解性(明晰性)　　可理解性(明晰性)是指会计记录必须清晰、简明，便于理解和利用，它是财务报告中提供的信息的一项基本的质量特性。　　会计信息的主要目的在于信息的使用，即帮助使用者作出决策。所以明晰性是决策人和决策有用性之间的连接点，这就要求财务报告所提供的信息简明、易懂，能简单明了地反映企业的财务状况和经营成果，并容易为人们所了解。因此。坚持明晰性。有利于会计信息的使用者准确、完整地把握会计信息所要说明的内容，从而更好地加以利用。　　随着世界经济一体化和会

7、计国际化的不断发展，会计信息的使用者将越来越广泛，不仅包括本国的信息使用者。而且还包括国外的广大信息使用者。这就在客观上对会计信息的简单明了和通俗易懂提出了越来越高的要求。高质量的财务报告信息不应当有多重解释，同时应能防止它被错误理解和被错误解释。　　　　(三)可比性　　可比性指一家企业的信息能够与另一家企业类似的信息相比较，或同一家企业不同会计期间的信息能够相比较，它是谋求扩大信息用途的质量标准。高质量的财务报告应当具备很强的可比性。与某一特定企业有关的信息之所以能够获得比较大的有用性。是因为它能同其他企业相似的信息相比较，并

8、且与相同企业在其他期间或时点的相似的信息具有可比性。比较的目的是要观察和解释相似性和相异性。可比性不应把有时相一致，而进一步加以研究的结果是其差异性大于其相似性的这种现象混淆起来。名副其实的会计信息的可比性不是靠更多地把不相似的事物看成是相似的，或把相同的事物看