我国上市公司会计信息质量问题研究

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1、我国上市公司会计信息质量问题研究摘要：我国上市公司会计信息质量问题，一直是会计理论界和实务界关注的焦点，特别是对会计信息失真问题的探讨更是经久不衰，对这一问题的认识也不断深入。高质量会计信息的产生是多方共同作用的结果，凭借某一方面的努力，很难实现这一目标。本文选择了会计信息的需求方、供给方和监管方这三个角度作为研究问题的出发点，通过对我国上市公司会计信息质量的现状的分析，分别从这三个方面找出问题之所在。然后，从三方共同出发，构建出保障我国上市公司会计信息质量的体系，来保证高质量会计信息的产生。　　关键词：会计

2、信息质量；需求方；供给方；监管方　　　　一、我国上市公司会计信息质量存在的问题　　　　会计信息作为是企业经济活动结果的体现，世界各国的会计规范机构都对其质量做出不同程度的要求。例如：国际会计准则委员会(IASC)要求其具备可理解性、相关性、可靠性和可比性；美国会计学会(AAA)则要求具备相关性、可验证性、公正不偏倚性和可定量性；我国会计准则的要求包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。　　尽管有着上述要求，然而由于种种原因，我国上市公司的会计信息失真问题仍然存在，个别企业

3、甚至存在严重的会计造假行为。概括而言，我国上市公司会计信息质量问题，主要表现为四个方面的不足。　　　　1.信息的可靠性不足　　近几年我国上市公司因会计信息造假被惩处的例子层出不穷。而未被查出造假的上市公司，其会计信息质量并也不因此而可靠。　　　　2.信息披露的及时性不足　　当前在对机构投资者年度报告出现的信息披露不规范情况的调查中，有75％的机构投资者认为对其投资决策影响最大的是“重大资产重组事项未在第一时间披露”。　　　　3.信息的可比性不足　　造成可比性不足的原因主要有：　　(1)上市公司本身信息披露不规

4、范。　　(2)会计准则赋予企业在规定范围内的自由选择权导致的不可比。　　(3)执行上市公司审计的注册会计师职业判断标准的不一致所导致的审计报告的不可比也从另一个方面增加了上市公司会计信息的不可比性。　　　　4.信息披露的充分性不足　　上交所最近几年在对在沪挂牌上市的公司年报审核中发现，信息披露不充分的现象较为普遍。常见的情况包括：　　(1)委托理财相关的委托协议披露不充分。　　(2)对募资投向进展情况、收益情况的披露过于简单。　　(3)关联交易的定价政策、关联方占用上市公司资金的缘由、处置及资金占用是否签订明

5、确双方权利义务的协议等信息披露不充分等等。　　　　二、造成我国上市公司会计信息质量问题的原因　　　　影响我国上市公司会计信息质量的原因是多方面的，本文将从会计信息的需求方、供给方和监管方三个方面探求造成我国上市公司会计信息质量现状的原因。　　　　1.有效需求主体缺失　　会计信息的供给者为企业的管理当局，而会计信息的需求者为企业的外部相关利益人。二者产生矛盾在所难免。作为需求者，对会计信息的质量有直接的引导作用。因此，对会计信息质量的研究，不能忽略了对信息需求方的研究。否则，就难以保证会计信息的质量。然而目前我

6、国会计信息的需求主体却存在以下问题：　　（1）我国政府在会计信息问题上具有复杂的多重身份：即是会计信息最大的使用者，又是会计信息的提供者，同时也是会计信息的监管者和质量保证者。更多时候，是以监管者的身份出现，并未成为会计信息的真正需求者。　　（2）我国上市公司特殊的股权结构和公司治理结构，使股东没有真正成为高质量会计信息的需求者。我国上市公司一股独大、内部人控制的局面普遍存在，大股东由会计信息的需求者转变为幕后操纵者，提供有利于自己的会计信息。而中小股东的投机性偏好，决定了他们不可能成为真正的信息需求者。　　

7、（3）金融企业也没有成为会计信息的真正需求者。从理论上讲，银行应该是企业会计信息的真正需求者之一。但实际情况是，我国的银行，特别是国有四大商业银行，由于风险意识淡薄，缺乏合理的信用风险控制机制、政府行为严重等，不可能真正依据会计信息来做出决策，也不可能成为高质量会计信息的需求者。2.供给方自身的问题　　（1）上市公司内部治理结构存在缺陷。主要体现为：　　①我国尚未形成健全的公司治理标准，缺乏有关董事会的治理标准和合理的约束与激励制度，董事会的权力和责任没有法定的依据，使董事会难以对管理层发挥制约作用。董事会内

8、部人控制现象较为严重。甚至出现董事与经理人员串通一气损害股东利益的现象。　　②董事会结构单一，董事缺乏独立性且学历水平不高。　　③监事会制度未得到贯彻，监事会形同虚设，且监事会成员兼职情况多，业务素质参差不齐，部分监事由于工作繁重或者受到能力限制而无心或无法执行好监督功能。　　(2)委托代理关系导致的信息不对称和经理人的自利行为为“内部人控制”创造了条件。经理人提供的会计信息的根本出发点是维护经理人