浅谈企业短期行为及其审计

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1、浅谈企业短期行为及其审计[摘　要]本文阐述了企业短期行为的现状，分析了企业短期行为产生的原因，包括根源和具体表现，重点讨论了注册会计师在审计中应遵守的职业道德和对一些模糊的指标变化的技术性把握，以及在具体业务中应重点给予关注的问题，并说明了在新形势下为了杜绝企业的短期行为应在法律上加以完善。　　[关键词]企业短期行为；产生原因；坏账；存货　　企业行为不仅直接影响企业自身的生存与发展，更影响着整个市场的经济秩序，因此构成市场主体的每个企业对于其决策都应是十分审慎的。我国目前经济运行中存在着严重问题———有些经营者为了短期的账面好看，为了实现任期目标

2、，往往会不顾后果，采取不当的短期行为。虽然账面上达到了利润增加或者应纳税额减少等目的，但是从长期的经营来看，它有可能造成国有资产流失、社会交易费用高昂、企业筹资困难等问题。　　最近几年，我们目睹了太多上市公司的业绩骗局，如琼民源、“红光实业”、“郑百文”欺诈、“世纪黑马”银广夏，以及国外的“安然事件”、“世通公司”、“施乐公司”、“默克公司”造假案等，而还有很多没有被揭露出来的。虚假会计信息的泛滥，严重扭曲了股票的价值，扰乱了资本市场秩序，损害了投资者的利益，极大地挫伤了股民的投资积极性。如果不加以严厉的打击和治理，资本市场就难于有效健康地发展。

3、　　一、企业短期行为及其产生的原因　　（一）企业短期行为的内涵　　所谓企业短期行为，是企业的经营者为了达到短期目的而采用的行为，例如：会计上的多提费用，减少利润，对会计估计和会计方法选择上的投机；企业经营方面则选择可迅速利用的人才，不注重整体企业文化和企业人员的培养；市场方面流动过快，行业不稳定等状况。　　（二）企业短期行为产生的原因　　现代企业制度的基本特征是所有权与经营权的分离。由于所有权与经营权分离而产生多层次的委托代理关系，股东、债权人和经营者之间构成最重要的委托代理关系。股东委托经营者代表他们管理自己的企业，为实现自己的目标而努力，但股

4、东和经营者的目标是不一致的。股东的目标是“股东财富最大化”，而经营者的目标是追求最大合理效用，包括报酬、增加闲暇时间和避免风险等。经营者与股东目标的背离现实有可能导致经营者的道德风险和逆向选择，从而造成企业经营者采取短期行为来达到自己的目标。　　就国有企业而言，特定的委托代理关系及产权主体的缺位，形成了企业的内部人控制，导致国有企业内部人掌握较大的控制权。一是经营者利用其对企业的控制权，对企业经营不负责任，从中渔利，肆意挥霍企业资金，侵吞国有资产。二是经营者利用与投资者之间严重的信息不对称，通过采取短期行为人为操纵财务信息，使财务信息严重失真，在

5、财务制度不健全和财务约束软化的前提下，使反映在账上的企业利润有可能是“算”出来的，难以真实反映企业经营业绩。　　当前，许多国有企业改组为股份制企业后，换汤不换药，生产经营仍举步维艰。银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，一般不愿也不敢给这些经营业绩欠佳、财务状况不健全的股份公司提供长期巨额贷款。即使银行提供了贷款，但贷款是要还本付息的，如果贷款到期，偿还债务后，企业又没有新的资金注入，就会导致企业运行中断。所以许多股份制企业希望通过向社会发行股票筹集资金。然而并不是任何股份公司都能向社会发行股票的，发行股票必须经证监会核准，并应符合《证券法

6、》规定的股票发行条件。一些股份制企业达不到发行条件的要求，于是请证券中介机构为其包装，作假账，粉饰业绩，骗取证监会的核准。我国目前在上交所、深交所的上市公司已有1000多家，其中不少上市公司是不符合上市条件而是通过造假、包装上市的。　　二、注册会计师在审计企业短期行为时应注意的业务及采取的方法　　注册会计师在实际工作中应着重注意企业的以下业务，并采取科学合理的审计技术揭露企业所存在的问题。　　（一）盲目赊销，坏账准备计提不当　　经营者为了短期的账面好看，为了实现任期目标，往往会不顾坏账风险盲目赊销。虽然账面利润增加了，但同时增大了坏账的可能性。此

7、外，当前坏账处理方法也不利于经营者收取旧账，因为收取旧账对本期的经营利润影响不大，相反，追收旧账除了难度大外，还耗人、耗力、耗财，减少当期的账面利润，吃力而不讨好。难怪一些企业班子越换，应收款越多，坏账越大。要治好这一怪病，最有效的方法就是提高应收款的坏账准备率以调整企业的经营利润。　　在提高坏账准备率后，其坏账对利润的影响较大，但其影响对前、后任期的经营者以及经营者的前期和后期都是公平的，都有一种压力和动力来加强对应收款的管理、追收。因为后期的经营者在收回前期经营者所发生的应收款时，实际收到的应收款在扣除各种追收费用后一般都不少于提了坏账准备后

8、的应收款，即使小于后者也不至于过大，从而增加或不至于较大幅度减少考核利润，提高追收货款的积极性。对经营者的前后期考核也是如此。另外，坏账