浅谈施工企业应收账款的管理

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1、浅谈施工企业应收账款的管理应收账款是指企业因赊销产品、提供劳务而应向购货方或接受劳务方收取的款项，对于施工企业，就是因提供建筑、安装劳务而应向建设单位收取的工程款。应收账款作为施工企业“赊销”产品的孪生物，具有拓展市场等功能，在经济市场化程度提高的今天，可以增强企业的竞争力，提高企业的盈利能力。但应收账款是两个单位之间的往来，必然隐藏着风险，存在因各种主观和客观的原因发生坏帐的可能性，因而必须加强对应收账款的管理，变风险为收益，变潜在的盈利为真实盈利。一、应收账款在施工企业的地位与作用首先，施工企

2、业生产经营的特点决定应收账款的存在有其必然性。根据施工企业生产经营的特点，施工企业的“产品”具有特殊性——建筑安装工程往往需要一定的周期才能完工，“产品”才能交付，在这个相对固定的周期内，为了减轻施工企业垫付人力、物力资本的压力，建设单位与施工单位商议按月办理结算。结算的依据主要是工程的进度和质量，这个进度和质量有赖于监理工程师的验收，而不是象机器设备等具有可试验、可操作的特性，这决定施工企业必须在施工过程中先期投入大量的人力资金和物力资金，其收回的期间则要延伸到全部工程完工并经验收，而扣留的质保

3、金则要在工程运行一定的期间后再办理退款。因而，施工企业必然存在着应收账款，而且相对其他企业金额更大、在企业资产中所占比重也更大，是流动资产的一个重要项目。其次，应收账款的功能决定施工企业需要应收账款。一方面，目前我国具有相应资质的施工企业有很多家，相互之间必然存在竞争，在市场竞争比较激烈的情况下，“赊销”——对施工企业即垫付资金——是赢取市场的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两方面的利益：一是向顾客销售产品，将产品所有权和使用权转让给顾客，一是一定的期间内向顾客提供资金，可见，赊销具有比

4、较明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。对于施工企业同样如此。另一方面，施工企业由于其主要进行工程的建筑、安装，本身拥有大量的工程技术人员和相应的机械设备，这些人员和设备无论企业是否进行施工都存在人工费和折旧费，而企业若持有应收账款，则上述“天然”的开支可通过频繁滚动回收的资金来抵偿，达到降低风险、节约开支的目的。二、应收账款给施工企业带来的风险首先，应收账款可能夸大企业的经营成果。企业按权责发生制核算经营成果，只要具备收入确认条件的一律计为当期的收益，但企业帐面收益的增加

5、并不意味着一定能如期实现现金流入。为真实体现资产的经济利益，企业会计制度要求核算可能发生的资产损失，对应收款项提取坏帐准备，如果实际发生的坏帐损失超过提取的坏帐准备，一方面会使企业遭受现金上的损失，另一方面企业曾经记录的盈利也就转化成了损失。由此可见，应收账款上反映的盈利不是真实的盈利，而是或至少有一部分是潜在的盈利甚至是损失。这表明应收账款的大量存在，虚增了企业的收入，一定程度上夸大了企业的经营成果，隐含着一定的风险。其次，应收账款增大了企业的现金流出，增加了机会成本。企业一旦投入施工作业，不论

6、是否所有的结算均收到现金，企业照样要发生流转税和所得税的支出。应收账款带来了收入，虽然没有收到现金，但流转税以营业收入为计算依据，企业必须按时以现金缴纳。同样，所得税以利润为计算依据，虽然没有以现金实现，但所得税必须按时以现金缴纳。从经济学的角度讲，应收账款不等于现金，不能用来投资，本身即增加了机会成本，而缴税的现金支出更使机会成本增加。最后，应收账款增加了管理上的负担和管理过程的开支。施工企业天然存在庞大的应收账款，加之工程项目的增多和结算次数的增加，应收账款的帐目也必然变得庞杂，这样难免出现核

7、算差错、管理不善的弊端，很多施工企业与建设单位的往来帐经过多次清理仍然存在“剪不断，理还乱”的局面，这首先增加了应收款项的管理成本和回收成本，如派人与建设单位核对、催收，这无疑会额外给企业增加损失。其次是增加了管理上的负担，如核算差错未能及时发现，不能及时了解应收账款的动态情况和企业的详情，造成责任不明确，相应的合同、审批手续等文件资料如果出现散落、遗失等情况，更可能使某些应收账款该按时收回的未能按时收回，该全部收回的只能部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不全而不能诉诸法律程序，最终形成施

8、工企业的坏帐损失。三、施工企业应收账款管理存在的问题及应对策略应收账款作为施工企业生产、结算的统一体，企业一方面需要借助于它来承揽工程，增强竞争力，提高盈利能力，同时又希望避免带来管理成本和坏帐损失，导致资金周转上的困难。如何处理和解决好这一既对立又统一的问题，使企业实现竞争力增强、收入增加和现金回收的多赢，是企业应收账款管理的目标。但施工企业的实际工作中，应收账款的管理存在诸多问题，从施工企业内部来讲，主要存在以下问题：（1）企业对应收账款的清理、回收工作不够程度，有的企业尚未认