可持续发展战略下环境会计基本理论的构建

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1、可持续发展战略下环境会计基本理论的构建摘要：文章以实施可持续发展战略和建设节约型社会为背景，以对环境会计与传统会计的差异性分析为基础，从而构建环境会计的基本理论框架。并在分析和确定环境会计目标、假设、原则方面提出了自己的见解，对上述理论要素的内在联系进行了探讨。　　关键词：环境会计；可持续发展；传统会计　　　　资源、环境是人类生存和发展的基本条件。长期以来，我国经济发展在很大程度上依赖于对资源的过度开采，出现了经济发展与自然、生态不协调的局面，可持续发展概念正是在这一背景下提出的。建设节约型社会则将可持续发展上升为全局和战略高度。由于传统会计没有把

2、环境支出与收益纳入其核算体系，因而在目前建设节约型社会的背景下，传统会计面临的挑战愈加严峻。相对而言，环境会计理论和实践则以可持续发展为前提。环境会计在保证社会可持续发展的基础上，核算和监督企业经济活动，反映企业经营和环境之间的能量交换和价值转移。目前发达国家在环境会计研究方面已取得重大进展，但在我国，环境会计仍处在发展的初期阶段，如何构架其基本理论体系仍在探讨之中。　　　　一、环境会计的基本理论结构体系及其构建思路　　　　环境会计是会计科学与环境科学交叉渗透而形成的综合性应用学科，在基本属性上，环境会计仍属于会计学的一个分支，但它又是环境学、环境

3、经济学、发展经济学与会计学相结合的产物。因此，笔者认为：　　1．环境会计作为会计的一个分支，是会计理论方法与环境问题相结合的产物，在诸多方面必然与传统会计有着相同或相似之处。环境会计作为会计学研究的重要内容，必须具备会计的基本特性，因而完全摒弃传统会计学中现有的成熟理论是不足取的。作为会计学的一个分支，环境会计也应当建立一个由会计目标、会计假设和会计原则组成的基本理论结构体系或者称为概念框架。在这一体系的指导下，我们才能更好地开展会计实务的具体工作。　　2．由于环境问题多样性与资源利用的复杂性，必然带来环境会计自身的特殊性。因而，应通过对环境会计与

4、传统会计学科的比较，掌握环境会计的特性，作为研究环境会计学科理论体系与方法的基础。在会计学的基本理论框架中，会计目标属于会计理论结构的最高层次，是决定其他理论要素（会计假设，会计原则）的基础；会计假设则规定了会计运行的前提和制约条件；会计原则作为进行会计工作的基本指导规范和会计实务处理的具体规范，是保证会计目标得以实现的强有力手段。因此，构建环境会计基本理论，首先应对环境会计与传统会计在会计目标、会计假设、会计原则三个方面的差异性进行研究。　　　　二、环境会计与传统会计理论的差异性研究　　　　1．会计目标的差异。首先，传统会计的目标是借助会计对经济

5、活动进行核算和监督，为经营管理提供财务信息，为考核经营责任提供依据。环境会计则不仅要求企业提供相关的经济信息，而且要求企业披露表外非货币信息（定性披露信息），包括环境污染信息和环境绩效信息。这说明，环境会计的目标超出了传统会计目标所涵盖的领域，使会计理论的研究领域从微观范畴引伸到宏观范畴，为会计理论的发展开拓了新的天地。其次，传统会计理论只强调提高经济效益的单目标决策，不但导致环境效益和社会效益下降，也危及经济效益的未来可实现性。环境会计的基本目标是实现经济效益、环境效益和社会效益的多种目标协调。因此，在环境会计理论的构建中，对环境会计目标的确定不

6、宜定义为单目标，也不应是多目标的简单相加，而应注重各个目标之间的交互作用，达到多种目标协调。　　2．会计假设的差异。传统会计模式未考虑环境因素的影响，其理论基础是小成本循环理论，若将环境因素纳入传统会计模式中，将对传统会计假设的内涵和外延带来冲击。表现为：（1）对传统会计主体假设的冲击。传统会计主体基于它所控制的经济资源，并不把自然资源、人力资源和生态资源纳入企业会计核算范围之内。环境会计则认为，每一会计主体在从事自身活动的同时，可能对其他主体或社会的其他方面产生有利或不利的影响，这种影响被称为外部性。在环境会计中应用会计主体假设，必须充分考虑外部

7、性这一因素。（2）对传统货币计量假设的冲击。传统会计在长期的会计实践中均按照历史成本进行计价，但由于货币计量单位实际上是借助于价格来完成的，而环境成本与环境收益大多难以形成一个交易价格，这就使得传统会计计量面临新的挑战。（3）可持续发展理论带来的冲击。如前文所述，环境会计正是基于企业与环境长期互利和共存关系，着眼于企业在环境良性循环的前提下实现持续经营。失去了这个前提，环境会计也就失去了其存在的必要性。因此，笔者认为，从环境会计目标和其特定的研究对象出发，环境会计假设应当在坚持现有四项基本假设基础之上，拓展会计主体和货币计量假设的内涵，并增加可持续

8、发展假设。　　3．会计原则的差异。环境会计与传统会计目标和假设的差异决定了环境会计原则的特殊性。表现为：（1）社会性。环境