我国如何实施税式支出预算管理

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1、我国如何实施税式支出预算管理内容摘要：“税式支出”实质上是一种财政支出，因此需要按照支出管理的模式，引入“税式支出预算制度”对其进行研究。完善我国的税式支出预算化管理，需要从法律基础、组织机构、数据来源、基准选择、分类方法、估算方法和成本效益分析等多方面着手。　　关键词：税式支出税式支出预算预算化管理　　　　美国哈佛大学教授、财政部部长助理斯坦利．萨里(StanleySurrey)于1967年首先提出了“税式支出”的概念。这无疑是对传统财政理论的一大突破。因此，它一出现就引起了财政理论界的重视，并成为财税制度改革的重要领域。　　“税式支出”由“税

2、收优惠”发展而来，二者所涉及的对象基本相同，但有本质区别。“税式支出”的实质是政府为实现自己的既定政策目标，增强对某些经济行为的宏观调控，以减少收入为代价的间接支出，属于财政补贴性支出的范畴。主要形式有起征点、税收扣除、税额减免、优惠退税、优惠税率、盈亏互抵、税收抵免、税收饶让、税收递延和加速折旧等。　　既然税式支出实质上是一种财政支出，就需要按照支出管理的模式进行管理，需要有合理的预算，并进行严格的评估、分析和控制，即“税式支出预算制度”。自1968年美国财政部公布了第一个税式支出预算以来，世界上许多国家相继推出了税式支出的预算管理制度。借鉴国

3、外税式支出预算管理的先进经验，并结合我国实情，建立有中国特色的税式支出预算管理制度，这不仅是我国税式支出制度改革的根本出路，也是完善我国预算管理的有效途径，对健全我国公共财政制度具有重要意义。　　　　全面认识税式支出预算　　　　税式支出预算已在世界各国广泛采用或试行，其优越性是有目共睹的。需要强调的是，它并非万能，而是有其本身固有的局限性，因此必须对税式支出预算有正确、客观、全面的评价，以消除过高的期望和依赖。其局限性主要体现在以下几个方面：　　首先，关于对税式支出的定义及其组成方面的争论从来就没有停止过。不管是理论上还是实践上，都存在许多分歧。

4、比如，美国2003年的预算分析报告中指出：“管理部门相信，由于税基的任意性，税式支出这一概念的分析价值还令人怀疑……。”　　其次，税式支出预算与通常意义上所指的预算有所不同。虽然像常规预算那样对税式支出进行管理是最科学的，但由于受制于诸多客观条件，严格意义上的税式支出预算难以建立。目前其他国家的做法，也还不太成熟，或者说与通常意义上的预算还有很大区别。　　　　税式支出预算的运行条件分析　　　　在借鉴国外先进的管理经验的同时，也要综合考虑自身整体的政治、经济、文化背景，防止发生“淮南为桔，淮北为枳”的现象。这就需要详细分析税式支出预算管理的条件要求

5、，以及我国经济环境和税制的差异性。　　税制的稳定性。以税式支出预算的发源地美国为例，美国的税收体制虽然不断做着细微调整，但近几十年来其主要税种并未发生大的变动。而我国正在进行新一轮的税改，上一次税制的基本框架也仅有十年的历史，变动幅度比较大，不同年度数据的可比性差。当有几十年的数据可供利用时，通过分析各税种发展趋势以及年度决算数字，结合有关宏观经济预测因素，做出的税式支出分析更为客观，也更接近实际水平；如果缺乏进行计量分析的数据基础，就不能很好地保证预测的客观性和精确性。　　税制结构。西方发达国家的主体税种一般是所得税，所得税税式支出尤其是个人所

6、得税税式支出是税式支出制度最主要的组成部分。因此个人所得税下的减免优惠能让纳税人获得直接受益。而我国目前是以流转税和企业所得税为主体税种，税式支出的接受者主要是企业，这就使得税式支出带给纳税人的实际获益与减免数额不等，纳税人不是在任何减免优惠下都能获得直接利益。　　税式支出的灵活性。税式支出的灵活性是建立在强制性基础上的，体现为立法过程中的灵活，而不是执法过程中的灵活。一般而言，某些政策性、宏观性税式支出可以在税法中详细规定项目、税率、减免条件，对临时性困难减免无法具体规定项目、税率的，也必须规定一系列条件，不能含混不清。目前我国的税式支出主要有

7、三类：税收法律、条例、实施细则规定的税式支出款项；1994年新税制实行后出台的过渡性税式支出；近年来陆续颁布的临时性减免税、先征后返等税式支出。而后两者出现的大量问题，说明了我国税式支出更多地表现出一种随意性。　　税式支出的统计。税式支出统计主要包括两个方面：一是在可以直接获得税式支出数据的情况下进行加总或分类核算；二是在不能直接获得有关数据的情况下，根据间接数据进行估算。前一项工作应以各级税务机关的统计分析为基础，也需要纳税人及有关涉税部门的配合；后一项工作更为复杂，需要统计部门的数据支持。我国目前的税收统计范围和纳税人自行申报纳税的数据指标均

8、应有较大扩展，以尽可能多地获得实际统计数据，从而缩减估算的比重并减少估算误差。　　管理机构的设置。我国财政部与国税局机构分置，税收是由税