中美会计要素比较

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1、中美会计要素比较陆娟北京工业大学耿丹学院摘要：会计要素是对会计对象的基本分类，会计要素的设置是否合理、恰当对会计目标的实现有着重要的影响。本文对中美两国会计要素进行了比较分析，得出结论，并借鉴美国会计要素的设置，提出我国会计要素改进的建议。关键词：会计要素，业主投资，派给业主款，利得，损失会计要素是对会计对象的基本分类，会计要素的设置是否合理、恰当对会计目标的实现有着重要的影响。本文对中美两国会计要素进行了比较分析，得出结论，并借鉴美国会计要素的设置，提出我国会计要素改进的建议。一、中国和美国会计

2、要素的总体情况2006年，我国财政部颁布了《企业会计准则——基本准则》，其中的第十条规定，企业应当按照交易或事项的经济特征确定会计要素，会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。具体的定义和会计等式如表1所示。表1我国会计要素的分类、定义和会计等式会计要素定义会计等式资产指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产=负债+所有者权益负债指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。所有者权益指企业资产扣除负债后

3、由所有者享有的剩余权益。收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。利润=收入+直接计入利润的利得-费用-直接计入利润的损失费用指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。1985年12月，美国财务会计准则委员会（FASB）发表了第6号“财务会计概念公告”（SFACNO.6），在这个文件中，将会计要素分为：资

4、产、负债、权益、业主投资、派给业主款、收入、费用、利得、损失、综合收益十大会计要素。具体的定义和会计等式如表2所示。表2美国会计要素的分类、定义和会计等式会计要素定义会计等式资产指可能的未来经济利益，是特定个体从已经发生的交易或事项所得或加以控制的。资产=负债+权益负债是将来可能要放弃的经济利益，是特定个体由于已经发生的交易或事项，将来要向其它个体转交资产或提供劳务的现有义务。权益是以某一个个体的资产减除其他负债的剩余部分。业主投资是其它个体向某一个个体转交有价值的东西，或增加其在个体中的业主权益

5、的结果。期末权益-期初权益=综合收益+业主投资-派给业主款派给业主款5是某一个个体向业主转交资产、完成劳务或承担负债的结果，减少某一个个体的权益。综合收益企业在报告期内，从业主以外的交易以及其它事项和情况所产生的权益变动。它包括报告期内除业主投资和派给业主款外，一切权益上的变动。综合收益=收入-费用+利得-损失收入某一个个体在其持续的、主要的或核心业务中，因交付或生产了货品，提供了劳务，或进行了其它活动，而获得的、或其它增加了的资产，或因而清偿了的负债，或两者兼而有之。费用某一个个体在其持续的、主

6、要或核心业务中，因交付或生产了货品，提供了劳务，或进行了其它活动，而付出的、或其它耗用的资产，或因而承担的负债，或两者兼而有之。利得某一个体除来自收入或业主投资得到的收款以外，来自边缘性或偶发性交易，以及来自一切其它交易和其他事项与情况的权益的增加。损失某一个体除出于费用或派给业主款以外，出于边缘性或偶发性交易，以及出于一切其它交易和其他事项与情况的权益的减少。一、中国和美国会计要素的比较我国的六大会计要素和美国的十大会计要素进行比较，具体分成三部分来比较，如图1所示。（一）反映财务状况的会计要素

7、：资产、负债、所有者权益（权益）比较；（二）反映经营成果的会计要素：收入、费用、利得、损失、利润（综合收益）进行比较；（三）财务状况和经营成果结合的会计要素：利润（综合收益）、所有者权益（权益）、派给业主款、业主投资比较。资产中国会计要素所有者权益负债收入费用利润美国会计要素资产负债权益收入费用综合收益利得损失业主投资派给业主款财务状况经营成果财务状况和经营成果的结合图1中国和美国会计要素比较分类图（一）资产、负债、所有者权益（权益）的比较我国的资产要素和美国的资产要素都反映了资产的三个特征：1.

8、过去已经发生。比如企业计划明年去采购一台机器设备，这就不能确认为资产。2.现在被会计主体控制。控制指该项资源在会计期间产生的经济利益归会计主体所有，如果会计主体对该项资源有所有权，那么它产生的经济利益肯定受会计主体控制，如果会计主体对该项资源没有所有权，那么如果它能控制它所产生的经济利益，也符合资产确认条件。比如融资租赁的设备，虽然企业对它没有所有权，但是因为它控制了设备产生的经济利益，所以确认为企业的资产。3.未来能带来经济利益。比如5某企业的产品被雨水浸湿了，如果失去了所有的使