公司分立重组案例分析

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1、企业重组中特殊分立业务的案例分析中税报2009年12月14日发表了一篇重要文章《公司分立：所得税处理分两种情况》，唯一遗憾的是没有现成的例子，笔者举一个例子，加以说明。甲公司是由A、B两个法人股东投资组建的有限责任公司(A、B股本比例为7：3)，2008年6月份，甲公司进行分立改组。分立前，甲公司资产账面价值8000万元，公允价值为10800万元，负债总额2000万元，所有者权益6000万元，包括实收资本1000万元和留存收益为5000万元，A、B公司的投资计税基础为700万元和300万元。分立改组方案如下：甲公司将其非独

2、立核算的一个营业分部转让给乙股份公司。该营业分部资产账面价值为900万元；该资产的计税基础为1000万元，该资产的公允价值为1080万元。负债账面价值为300万元，公允价值和计税基础相同。甲公司被分离出去的净资产账面价值为600万元(900-300)，公允价值为780万元(资产总额1080万元，负债300)。分立后，乙公司向甲公司支付的各种补偿如下：向甲公司支付现金80万元。乙公司接受后，股本总额为1600万元，其中确认甲公司原股东股本分别为，A公司75万元(占股本总额的21％)，B公司25万元(占股本总额的7％)。 股权

3、公允价值700万元，分别为A公司525万元，B公司175万元。表格列示方法被分立方（甲公司）转移资产情况资产种类账面价值计税基础公允价值外购价800010800负债类账面价值计税基础公允价值外购价2000实收资本1000留存收益5000小计60008000分立部分资产负债情况资产种类账面价值计税基础公允价值外购价小计90010001080负债种类账面价值计税基础公允价值外购价负债300300300净资产780乙公司支付对价资产种类账面价值计税基础公允价值外购价现金8080自身股份10070小计780一、企业所得税处理：企业

4、重组中特殊分立业务的案例分析中税报2009年12月14日发表了一篇重要文章《公司分立：所得税处理分两种情况》，唯一遗憾的是没有现成的例子，笔者举一个例子，加以说明。甲公司是由A、B两个法人股东投资组建的有限责任公司(A、B股本比例为7：3)，2008年6月份，甲公司进行分立改组。分立前，甲公司资产账面价值8000万元，公允价值为10800万元，负债总额2000万元，所有者权益6000万元，包括实收资本1000万元和留存收益为5000万元，A、B公司的投资计税基础为700万元和300万元。分立改组方案如下：甲公司将其非独立核

5、算的一个营业分部转让给乙股份公司。该营业分部资产账面价值为900万元；该资产的计税基础为1000万元，该资产的公允价值为1080万元。负债账面价值为300万元，公允价值和计税基础相同。甲公司被分离出去的净资产账面价值为600万元(900-300)，公允价值为780万元(资产总额1080万元，负债300)。分立后，乙公司向甲公司支付的各种补偿如下：向甲公司支付现金80万元。乙公司接受后，股本总额为1600万元，其中确认甲公司原股东股本分别为，A公司75万元(占股本总额的21％)，B公司25万元(占股本总额的7％)。 股权公允

6、价值700万元，分别为A公司525万元，B公司175万元。表格列示方法被分立方（甲公司）转移资产情况资产种类账面价值计税基础公允价值外购价800010800负债类账面价值计税基础公允价值外购价2000实收资本1000留存收益5000小计60008000分立部分资产负债情况资产种类账面价值计税基础公允价值外购价小计90010001080负债种类账面价值计税基础公允价值外购价负债300300300净资产780乙公司支付对价资产种类账面价值计税基础公允价值外购价现金8080自身股份10070小计780一、企业所得税处理：C和D公

7、司（投资税基）被分立方甲公司（资产征税）接受分产方乙公司（税基）甲公司资产负债转移，对价流回甲公司分配征税甲公司股东取得的股权支付金额/交易支付总额＝700÷780×100%＝90%＞85%。根据《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）规定：重组交易各方按本条(一)至(五)项规定对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失，其非股权支付仍应当在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。非股权支付对应的资产转让所得或损失=(被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础

8、)×(非股权支付金额÷被转让资产的公允价值)（一）甲公司应对收到的现金确认资产的转让所得或损失。应纳税所得=(被转让资产的公允价值1080－被转让资产的计税基础1000)×(非股权支付金额80÷被转让资产的公允价值1080)=6万元甲企业应纳企业所得税为6×25%＝1.5万元。（二）乙公司接收的资产的计