养猪生产的会计管理制度

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1、Managementaccountingstandardsforporkproduction养猪生产的管理会计制度E.AllenLashNPPC管理会计标准委员会主席Agro公司/AgriSolutions公司董事长每家企业均由四个部分组成：资产，负债，股东权益(资产负债表)，营业(损益表)。企业运营的所有活动与功能区可划分为不同成本与利润中心。数十年来，采用成本与利润中心已成为公认的企业成本会计方法学。传统农业常采用公司会计代替成本会计。成本会计与公司会计在管理上提供的结果是不一样的。理解成本会计如何符合总帐目平衡是很重要的。成本会计首先集中于损益表中发生的财务活动，在国家猪肉生产者协会（N

2、PPC）的制度标准中，资产也包括在内。在目前农业会计中，资产很少与不同成本和利润中心联系在一起；然而，《NPPC管理会计制度》提供了这种连接。因此，若希望计算猪肉比率，很重要的一点是将资产与一项或多项成本或利润中心相连。由于许多资产使用贯穿在许多利润和成本中心，在农业会计中将资产与成本和利润中心相连变得非常困难的。这些因素与资产相连更困难（如，如何将饲料加工设备分配到配种、保育、肥育中，或用于生产谷物的农场设施，污水拖运或饲料运输等？）。仅仅在农业行业内，将资产分配成成本和利润中心是具有争议的。当采用NPPCROE(DuPont)模型测量财务成绩时才显其真实价值。在成本会计结构中负债与股本不太

3、实用。在进行假设时，常假定为资产比例（如猪资产为总资产的74%，那么负债与股东权益的74%被也赋予给猪。）如果考虑总财务会计系统，则有三个首要目标：管理/利润，信贷及相关纳税。那么，我们最好的能理解成本会计的目标及其主要关注点。历史上，农业行业采用相反的顺序记录帐目数据：税，信贷，管理(利润)。然而，将来的、以绩效导向的企业将采取新的优先顺序：经营，信贷，税。实际上，没有利润，就无法交税，长远来看也就没法获得信贷。图1损益表与资产负债表损益表收入（猪只销售和其它猪肉销售收入）费用：饲料，劳动力，调入，兽药，等等利润：业务，税前或税后场内净收入和利润资产负债表——分配给成本/利润中心利润中心成本

4、中心成本中心成本中心利润中心(猪肉)（分配给利润中心）（谷物）成本会计主要用于经营。它不以纳税为目的，在许多实例中，甚至对信贷不予关注。信贷倾向于评估整个企业，不会分别计算公司的各个利润中心。这并不是说在成本会计里所有贷方对管理会计没有兴趣。而是因为在历史上，农业行业没能向贷方和其它方面人士提供足够的成本会计信息，没有行业标准能够能有效地评估猪场的财务会计资料。我们相信，随着NPPC标准的启动，在不久的将来会提供很好的成本会计信息。从利润/管理学的观点来看，农业一直将重点集中在公司会计，而不是成本会计。随着企业规模变大，农业也变得更加复杂化，我们将看到公司会计失去支持。成本会计和/或过程成本会

5、计将是考察利润率的“最好方法”，也最利于管理不同养猪生产方式/服务或活动(分步成本会计)的绩效，且积累生产信息成本（收支平衡）。许多大型养猪组织将更进一步，以群/栏为单位记成本和利润帐。成本会计是将企业的营运部分分成嬴利活动（利润中心——猪肉、玉米、大豆、牛肉、奶，等）与高水平的支持功能/活动（成本中心）的会计处理。总猪肉（成本会计）将猪从其它利润中心分开出来。目的是确定不同经营领域的利润和/或成本，以评价管理绩效。过程成本会计是将猪肉分为不同运作/生产阶段活动和/或职能（成本中心），最后能将它们分配至一个或多个猪肉利润中心的会计处理。这类成本和利润中心应能准确地反映所有者的管理组织结构。猪肉

6、的过程成本会计，也是将总的猪肉利润划分成许多活动或职能当中。猪肉生产的成本中心组为两个，营运支持（建议其中有多达12个子组）和生产阶段（有3个子分组：育种、保育和肥育）。四个潜在的利润中心为断奶猪，保育猪，肥育猪及种猪溢价销售。除营运支持和生产阶段分摊外，利润中心还接受总企业的管理和一般成本、财务成本的分摊。采用过程成本会计的主要目的在于：l计算/监控每个成本中心组及子组活动的管理效果；l提高利润率；及l计算成本。按组进行过程成本会计处理除利润中心（断奶猪，保育猪和肥育猪的销售）进一步细分到群/组外，分组的过程成本会计与过程成本会计是一样的。所有组的总和与利润中心总和（即各次肥育猪销售）相等。

7、这种会计处理可以用也可不用半成品（WIP）会计处理法。因为按组的过程成本会计所用的时间和费用要按准确实行时的数值，所以在采用该会计处理方法是应非常小心。除非有专职会计和很好的数据收集方法，否则企业应尽量避免使用分组会计方法。每个企业均应决定获取每个畜栏信息的价值，尤其要注意只有当猪屠宰后才知道结果，改变已经太迟。成本会计信息有三个基本的用途：成本会计的第一个也是首要的用途在于提供一个检测经理人经营