浅析固定资产折旧方法对所得税的影响

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1、浅析固定资产折旧方法对所得税的影响摘要：如何降低税负成为现代企业经营管理的重要内容之一，然而固定资产在一个企业经营资产中占有较大的比重，固定资产折旧方法的选择直接影响着企业的所得税，为企业纳税筹划提供了一定的空间。本文通过具体案例分析采用不同的固定资产折旧方法对企业纳税的影响，旨在帮助企业减轻税负，提高企业经济效益。关键词：固定资产；折旧方法；所得税；资金时间价值税收在企业的成本核算中占有举足轻重的地位，其中企业所得税是营利企业的一项重要税费支出，企业所得税的轻重、多少，直接影响税后净利润的形成，进而影响所有者的利

2、益。因此，企业所得税筹划成为企业税收筹划的重点项目。固定资产在使用过程中因损耗而转移到产品中去的那部分价值的一种补偿方式，叫做折旧。在一个企业中，特别是制造业，固定资产在资产中占有相当大的比重，因此，固定资产折旧的计算对应纳所得税额的多和少有着重大的影响。本文就企业采用不同的折旧方法对企业所得税影响进行分析，帮助企业合理节税。6按照《企业会计准则》的规定，固定资产在使用寿命内，要按照规定的方法对折旧进行计提和分摊，或计入销售成本，或计入期间费用，然而无论是销售成本还是期间费用，都是企业缴纳所得税前准予扣除的项目。因

3、此，折旧额越大，企业应缴纳的所得税就越少。在我国，会计制度规定的固定资产折旧方法主要有平均年限法、双倍余额递减法、年限总和法，不同的折旧方法对企业每年计入成本费用产生不同的影响，从而导致企业应纳所得税额不同。[例]某公司购买的价值100万元的设备，预计净残值率为5%，预计使用年限为5年，根据税法规定，可以使用加速折旧法。假设在这5年内，该企业税前利润都是50万元，适用所得税率为25%，如果企业可以在折旧方法上作出选择，那么公司应该采用哪一种折旧方法呢？下面我们对不同的折旧方法的节约所得税做一个分析。（1）平均年限法

4、（直线法）年折旧额=（100-100×5%）÷5=19（万元）五年折旧总额=19×5=95（万元）每年节约所得税均为：19×25%=4.75（万元）五年节约所得税合计：4.75×5=23.75（万元）（2）双倍余额递减法年折旧率=2÷5=0.4第一年折旧额=100×0.4=40（万元）第二年折旧额=（100-40）×0.4=24（万元）第三年折旧额=（100-40-24）×0.4=14.4（万元）6第四、五年折旧额均=（100-40-24-14.4-100×5%）÷2=8.3（万元）五年折旧合计：95万元该企业每年

5、节约所得税为：第一年：40×25%=10（万元）第二年：24×25%=6（万元）第三年：14.4×25%=3.6（万元）第四、五年均为：8.3×25%=2.08（万元）五年节约所得税合计：23.75万元（3）年数总和法第一年折旧率=5÷15=1/3第一年折旧额=（100-100×5%）×1/3=31.67（万元）第二年折旧率=4÷15=4/15第二年折旧额=（100-100×5%）×4/15=25.33（万元）第三年折旧率=3÷15=1/5第三年折旧额=（100-100×5%）×1/5=19（万元）第四年折旧率=2

6、÷15=2/15第四年折旧额=（100-100×5%）×2/15=12.67（万元）第五年折旧率=1÷15=1/15第五年折旧额=（100-100×5%）×1/15=6.33（万元）五年折旧合计：95万元该企业每年节约所得税为：6第一年：31.67×25%=7.92（万元）第二年：25.33×25%=6.33（万元）第三年：19×25%=4.75（万元）第四年：12.67×25%=3.17（万元）第五年：6.33×25%=1.58（万元）五年节约所得税合计：23.75万元由上述例子我们可以发现，3种方法五年的折旧总

7、额均为95万元，节约缴纳所得税总额合计也是一样的，这样看来三种方法在每年节约所得税上是不同的，其他方面一样的。但是，在财务上资金是有时间价值的，从表面看是一样的金额，因为时间的不同，资金的价值又是不一致的。我们再从资金时间价值的角度来分析一下上述例子。接上述例题，假设这家企业的资金折现率为8%，那么：（1）直线法下节约所得税现值：4.75×0.9259+4.75×0.8573+4.75×0.7938+4.75×0.7350+4.75×0.0.6806=18.96（万元）（2）双倍余额法下节约所得税现值：10×0.9

8、259+6×0.8573+3.6×0.7938+2.08×0.7350+2.08×0.0.6806=20.20（万元）（3）年数总和法下节约所得税现值：7.92×0.9259+6.33×0.8573+4.75×0.7938+3.17×0.7350+1.58×0.0.6806=19.94（万元）6显然，考虑了资金时间价值的话，节约所得税现值明显不一致了，排序依