审计职业判断存在的问题及对策浅析

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1、审计职业判断存在的问题及对策浅析摘要：资本市场维持高效运转，高质量的会计信息是必不可少的前提，注册会计师作为会计信息的合理保证者，很容易因为无法做出合理保证而给会计师事务所带来审计风险。发表独立客观的审计意见，注册会计师需要高质量的职业判断，审计意见的质量水平与职业判断的水平的高低息息相关。本文对审计人员的职业判断进行分析，发现存在一些问题，并据此提出应对策略，以资借鉴。关键词：注册会计师;职业判断;对策推进我国独立审计事业的长足发展，必须对职业判断情况引起足够的重视。在独立审计的实务操作中，部分注册会计师对职业判断已经有了自己的理解与认识。这与我国近年来审计事业的快速发展

2、与独立审计准则的强调是分不开的，但是总体来看，现状依然不容乐观。第一，职业判断意识欠缺。每个人在实际的生活和工作中都容易受思维定势的影响，会计人员也不例外，在平时的实务操作中，会计人员往往过分倚重会计制度和会计准则已经规定的固定标准、计算比例、会计方法，倾向于使用一些原则性较强的标准来指导实务操作，而对每个会计问题背后蕴涵的经济涵义却考虑较少，会计变成了一副空壳，仅有固定的模式和僵化的教条，造成审计职业判断意识变弱。8第二，缺乏独立性。审计人员在进行职业判断时，其结果有时会对企业的财务状况产生不可忽略的影响，有些情况下，会与管理层的目标产生分歧，此时，审计职业判断必须服从经

3、营目标的要求。审计职业判断是软约束，现代会计实务要求，一切会计行为必须要服从于企业的整体经营目标，所以，会计人员在进行职业判断时不能始终如一地执行相关原则，长此以往，容易造成制度性会计失真。第三，借助职业判断造假现象层出不穷。会计制度和会计准则规定，会计政策在一定范围内有一定的可选择性，这为会计人员对会计信息进行操纵提供了可能，实务中，利用会计职业判断造假，并伪造会计信息的情况屡见不鲜，银广夏案件，湖北蓝田股份公司财务舞弊案。因此，国家会计制度和会计准则规定，会计政策一旦选定，不要随意变更。所以，审计人员进行会计职业判断，只有在会计制度和会计准则允许的空间内才是合情合理的，

4、超越了这个界限，容易走向另一个极端，甚至会受到法律的制裁。一、审计职业判断存在的问题8（一）审计人员综合素质偏低。审计人员的职业判断归根结底是由审计人员做出的，审计人员的主观认识地位极其重要，审计人员综合素质的高低对审计职业判断的结果会有一定的影响。深厚的专业知识水平恰恰是做出正确的审计职业判断的前提，审计工作中，审计工作效率常受审计人员个人性格、当时心情及人际沟通技巧、社会经验，个人能力等方面因素的影响。较高的综合素质有助于审计人员降低审计风险。然而，当前的审计实务中这样的人员相对比较少，审计人员的综合素质水平确实有待提高。（二）对审计风险的评估不够。审计风险的主要决定因

5、素有检查风险和重大错报风险。审计实务中，许多执业的CPA会员在对被审计目标的风险进行评估时，对检查风险和重大错报风险的重视程度不够，风险评估时常出现偏差。实务中，审计人员注意力有限，经常顾此失彼，结果导致对某些信息的错误的重视，进而产生错误的风险评估。从心理学的角度来看，人们总是倾向于寻找与自己的期望一致的信息，而对其他信息的嫌弃和忽略使他们不能得到正确的信息。如果审计人员主观上认为某一会计账户出现错报的风险较低，就很可能在心理上导致他去努力寻求支持这种结论的审计证据，而忽略从相反的角度找证据。8（三）审计控制质量体系不健全。现阶段的审计工作流程中，缺少较为全面的审计质量控

6、制体系，对相关责任人的责任，也未能进行明确的责任认定。在审计实务中，审计质量层级体系会诸多因素影响，审计质量控制体系会受审计人员的职业判断水平高低影响。有关会计人员专业知识水平及技能严重不足，有些专业人员受自己个人素质的影响，特别喜欢主观臆断，在这种情况下，他们在做出自己的专业判断时往往不能进行有效准确的推断，审计质量就得不到合理的保证。维持审计控制质量体系的正常运行实施，必须要明确相关人员的审计责任，实务中却严重缺少了对审计责任认定的环节。在具体实施的过程中，常常因为没有明确审计责任而造成任务分工不明确，从而无法保证审计资料的正确和完整，进而损害审计质量。（四）审计收费体

7、制不合理。收费机制问题是审计管理体制不完善的重要表现，被审计单位恰恰是会计师事务所的雇主。在对被审计单位开展实务工作时，这种无形的限制使得会计师事务所投鼠忌器，针对被审计目标提供的会计信息不敢放开手脚去进行基于专业水平的认定和评估，损害了独立性。审计收费机制本身的不合理，客观上加剧了审计风险，会在一定程度上降低审计效果，现实操作中极有可能出现审计效率高而审计效果偏低的状况。审计收费机制不合理，是独立审计在治理结构上的缺陷，表现之一就是CPA一方面要对目标单位进行审计，并承担对被审计单位的财务信息发表审计意见的责任。