浅析上市公司财务造假的动机和原因

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1、浅析上市公司财务造假的动机和原因摘要：上市公司的财务报表反映了其财务状况、经营成果和现金流量变动情况，是考察公司整体运营情况的重要的信息资源，为信息使用者做出正确的经济决策有关键的作用。财务造假行为是一种白领犯罪，给造假者带来的回报很高，因此上市公司很容易铤而走险。随着经济的发展，上市公司财务造假现象不断发生，严重误导了投资者、债权人等利益相关者，因此从源头上对财务造假进行剖析是非常必要的。关键字：上市公司；财务造假；舞弊；动机问题的提出近些年来，国内外的上市公司财务造假或舞弊案件层出不穷，受到世人的空前关注。财务造假主要是指伪造会计凭证、会计账簿以及编制不

2、实的财务会计报告，包括漏报、错报事项或者交易及其他具有重要性的信息、将不实交易入账、使用不当的会计原则处理交易或事项的一种舞弊行为。上市公司财务造假的危害7上市公司作为市场经济的最重要参与者，其财务造假的影响巨大，危害市场经济秩序，使资本市场失去应有的功能，上市公司所发布的财务数据是连接资金所有者和上市公司的纽带，决定了整个资本市场能否有效的运转。如果上市公司对外公布的财务信息是通过造假得来，就会使市场失真、不灵，内部交易横行，市场参与者会不知所措，资本市场就失去了其根本的作用。不过其最直接、最突出的社会危害是导致资本市场中成千上万的中小投资者遭受了巨大的损

3、失，造成社会的不稳定甚至动荡。因此，对于上市公司的财务造假的剖析以及其对策很有必要。上市公司财务造假的动机和原因由于财务造假会给公司及其内部人员带来经济利益和好处，目前上市公司普遍存在或多或少的财务造假行为，可谓乱象丛生。所有进行财务造假的上市公司，几乎都是通过财务报表粉饰来达到造假和欺骗的目的。上市公司要进行财务造假，都会请经验非常丰富的会计师来操作，但是总是难免留下一些蛛丝马迹，只要相关执法部门有决心查处，总是能查出来的，其实很多的财务造假手法并不是特别高明的手段，只是没有被公开罢了，大多是一些简单的“会计数字平衡游戏”，在现在的诸多文献中，对上市公司财

4、务造假或舞弊的动机所进行的研究论文浩如烟海，实务界的案例也是层出不穷。其中最具有概括性和代表性的理论，是由现任美国会计学会会长W.SteveAlbrecht提出的“舞弊三角理论”（TheFraudTriangleTheory）。2013年，学者DanielHolland，ChadAlbrecht，RicardoMalaguen～o，SimonDolan，Shay7Tzafrir共同发表了题为《论权力在财务报表造假中的角色》（TheRoleofPowerinFinancialStatementFraudSchemes）的学术论文，阐释了造假者是如何利用这种“权

5、力”或“能力”（Power）来召集同谋加入财务造假活动的，并在舞弊三角理论的基础上提出了一种模型来解释一个人如何影响另一个人来加入造假集团，同时对未来的进一步研究财务造假提出了其观点和主张。按照目前比较主流的“舞弊三角理论”（TheFraudTriangleTheory），大多数在工作中舞弊的人不是职业罪犯，并且通常是无犯罪史的、受人信赖的员工（Mostpeoplewhocommitfraudatworkarenotcareercriminalsandoftenaretrustedstaffwithnocriminalhistory）。著名犯罪学家唐纳德称一

6、个普通人进行欺诈要有三个关键因素，它们分别是：动机、合理化因素和机会因素。TheFraudTriangle（见下图）称为“舞弊三角形”，由“压力因素”（PressureorMotivation）、“机会因素”（Opportunity）与“合理化因素”（Rationalization）构成，7其中，“压力因素”可能是源于让公司的财务业绩显得更好看以取信于潜在的债权人或取得某一个商业机会。“机会因素”可能是审计机构存在审计程序上的漏洞，让上市公司有可乘之机。“使行为合理化（合理化因素）”可能是上市公司或个人认为：舞弊是合理的，因为其收入过低，或其家庭需要它，但他

7、们会在任何人发现舞弊之前克服困难并马上改过来使外界无法察觉。显然这个是上市公司或者个人为当下的财务造假行为找一个求得暂时自我安慰的接口罢了，即使明知以后有可能会东窗事发。后来四大事务所之一的KPMG又指出了另外三个因素，本人分别称为：领导力、重要的人（家人、朋友）、组织文化。在舞弊三角理论的基础上，学者丹尼尔霍兰德及其合作者在他们的论文《论权力在财务报表造假中的角色》一文中指出：“压力因素在上市公司寻求财务造假的同伙时起了最关键的作用，身居高位的人通常有能力向其利益目标（即同伙）施加压力，为了说服潜在同谋者，其通过未来提供对方想要的利益或对大额报酬进行承诺，

8、包括有价的股票期权、其他类型的权益支付工具甚至是升职