新旧会计准则下资产减值比较

《新旧会计准则下资产减值比较》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、新旧会计准则下资产减值比较[提要]针对我国2000年颁布的《企业会计准则》、《企业会计制度》对资产减值处理的规定存在的问题，2006年颁布的新《企业会计准则》中资产减值作为一项新制定的准则进行了改进和完善，对资产进行了限定，扩大了资产减值的适用范围，这增强了企业经营状况的真实性及会计报表的相关性、可靠性，客观上减少了企业管理当局利用资产减值准备冲回进行利润操纵的可能性，极大地规范了企业的资产减值计提行为，更有利于我国资产减值会计向更客观、更合理、更稳健的方向发展。关键词：新旧会计准则;资产减值准备;差异;对比中

2、图分类号：F23文献标识码：A收录日期：2014年10月11日一、新会计准则的变化10（一）会计政策选择空间方面。新会计准则对某项业务提出了多种可选择的会计政策，选择不同的会计政策处理会计事项会产生不同的后果，而对纳税产生影响。如，存货计价方式的变化。新会计准则取消了存货计价的后进先出法，取消的原因是后进先出法不能真实地反映存货流转的情况。但是从理论上分析，如果企业把原来采用的后进先出法转变成其他的计价方法，对于存货周转率较低，存货较多的企业会引起利润与毛利率的波动，出现不正常的现象。同时，还会受通货膨胀的影响

3、导致当期利润偏高，影响税收。另外，新准则对固定资产折旧也进行了改革，要求预计净残值及折旧年限等其他指标至少要每年复核一次，当其净残值与预期使用寿命和原估计出现差异的时候，允许将其净残值和折旧年限进行调整。此调整放宽了政策选择空间，具有现实的积极意义。（二）会计目标方面。新会计准则和旧会计准则在会计目标的描述方面是两种经济体制在会计上的具体反映。旧会计准则规定符合计划经济体制的要求，而新会计准则的目标明显是服务于市场经济体制下的经营实体。例如，就会计准则中的基本准则规定：“会计信息应该符合国家宏观经济管理的要求。

4、满足有关各方了解企业经营成果和现金流量、财务状况等有关的会计信息，反映企业管理层责任履行情况，帮助财务会计报告的使用者做出合理的经济决策。财务会计报告的使用者包括债券人、投资者、社会公众及政府和其他有关部门等。”10（三）计量基础运用方面。新会计准则全面引入重置成本、历史成本、现值、公允价值、可变现净值五种计量属性，实现了计量基础的多元化发展。多元化计量模式必定会影响各期损益的结果。其中引入公允价值是新会计准则的一大亮点，而且新准则中新增加的投资性房地产、金融工具，非共同控制下的非货币性资产交换与企业合并等都可

5、以采用公允价值计量。（四）所得税会计处理方法方面。新的所得税会计准则取消了之前的纳税影响会计法与应付税款法，现采用资产负债表债务法。现行的方法和之前的方法相比引入了暂时性差异的概念，并且要求在每一会计期末应核定各资产、负债项目的暂时性差异并以适应税率计量来确认一项递延所得税费用，再加上当期应纳税所得额便构成当期的所得税费用。综上所述，由此确认的所得税费用包括递延所得税费用与当期所得税费用。这种方法所贯彻的是通过计算暂时性差异来全面确认递延所得税资产或负债，将每一会计期间递延所得税资产或负债余额变化确认为收益，无

6、疑会对税收意义上的所得产生影响，而且随着企业合并与新会计准则的出台实施，债务重组等核算业务的增加，由此产生的暂时性差异会越来越多。（五）借款费用资本化的范围方面。新会计准则规定借款费用资本化不再限于购建固定资产的专用借款。企业产生借款费用可以直接归属于符合资本化条件的资产时，应予以资本化。允许为生产大型机器设备、船舶等生产周期较长并且用于出售的资产所借入的款项发生的利息资本化，而不再直接计入损益，这将给企业收益带来极大的影响。10（六）长期股权投资核算方法方面。新会计准则不但调整了投资的分类方式，还规定将投资企

7、业对子公司的长期股权投资改为成本法进行核算，这一规定与以前的大不相同。这将影响投资企业的当期收益，必定也会对企业纳税及企业的内部管理行为产生一定的影响。（七）新业务的开发方面。新会计准则增加了《职工薪酬》、《股份支付》、《生物资产》、《投资性房地产》等新的具体准则，这些新增的规定下规范的新业务，将对企业收益的核算产生一定的影响。本人认为，在此变化下，企业应当全面掌握新会计准则，并对其有独到深刻的见解，找到合适切入点，开发新业务，从而大幅提高企业效益，使企业掌握新的竞争优势。二、新旧会计准则关于资产减值的差异（一

8、）新会计准则对资产进行了限定1、新会计准则规定“准则中的资产包括单项资产和资产组”。新准则采用了资产组的概念，并规定“资产组是企业可以认定的最小资产组合”。在单项资产减值准备难以确定时，应当按照相关资产组确定资产减值。引入资产组是完善我国资产减值会计规范的重大举措，是对资产协同工作才产生现金流量这一事实的反映，也是真正贯彻资产减值会计制度的关键。引进资产组也符合成本效益原则，对只需根据