增值型内部审计理论基础及现实需求研究

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1、增值型内部审计理论基础及现实需求研究【文章摘要】本文就受托责任理论、内部控制理论和价值链理论进行了阐述，并分析了基于受托责任理论、内部控制理论和价值链理论的增值型内部审计的现实需求。【关键词】增值型内部审计；受托责任理论；内部控制理论；价值链理论1增值型内部审计的提出1.1国际增值型内部审计提出51947年国际内部审计协会定义内部审计时，其审计对象是会计、财务及其他业务，审计职能为检查、提出建议以帮助管理者最有效地管理本单位业务活动。1999年国际内部审计师协会对内部审计进行了重新定义：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在

2、增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。这一定义使内部审计的职能发生了巨大变化。2004年，美国反对虚假财务报告委员会下的发起人委员会提到，内部审计可以通过审查内部控制系统和风险管理过程，为建立和完善内部控制系统和风险分散战略提供建议，从而为组织增值。可见，增值型内部审计成为内部审计发展的重要趋势。1.2国内增值型内部审计提出1983年国家审计署成立，内部审计作为国家审计在企业内部的延伸。1985～1989年，国务院和审计署颁布了系列条例、施行细则和规定，

3、确立了国家审计、社会审计和内部审计共同构成的审计职业规范体系。1987年，中国内部审计学会成立，并加入国际内部审计协会，标志着我国内部审计职业与国际接轨。1999年，国际内部审计师协会对内部审计的最新定义，在我国理论界也引发了对增值型内部审计的探讨。王光远认为，传统上内部审计具有消极的防弊功能；在新经济时代，内部审计的重大变革，能给企业带来收益、增加组织价值。2增值型内部审计理论基础2.1受托责任理论受托人在接受了委托人授予的经济资源的经营管理权后，应当承担就其对所受托经济资源实施影响的过程向委托人做出说明的责任，这种责任就是受托责

4、任。作为受托人，一方面应该严格按照委托人的意志，用经济有效的方法完成委托人所托付的任务；另一方面，委托人无法亲自了解所托经济资源的使用情况需要受托人作出解释、说明和报告。为判断受托责任的履行情况，产生了内部审计的需求。英国审计学家戴维・费林特指出：5凡存在审计的地方，就存在受托经济责任关系，审计是确保受托责任有效履行的社会控制机制。2.2内部控制理论内部控制理论的发展大致经历五个阶段：一是内部牵制阶段，核心思想是以账目间相互核对为主要内容，实施岗位分离；二是内部控制制度阶段，核心思想是划分为内部会计控制和内部管理控制；三是内部控制结

5、构阶段，核心思想是将内部控制分为控制环境、会计制度和控制程序；四是内部控制整合框架阶段，核心思想是内部控制为内部控制整体框架由控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督要素组成；五是风险管理框架阶段，核心思想是风险管理框架扩展为内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通和监控等八要素。2.3价值链理论价值链理论是由迈克尔・波特最先提出。在价值链上的每一项活动所创造的价值的多少都会对企业实现多大的价值造成影响。按照这些活动在创造价值过程中发挥作用不同，可以分为基本增值活动和辅助增值活动。

6、基于这些价值活动，波特教授建立了企业内部价值链。而内部审计作为企业价值链中的一个环节，应该将其置于企业内部价值链中以分析其价值增值过程。3增值型内部审计现实需求53.1基于受托责任理论的需求基于受托责任理论，在现代企业制度下企业存在着两层受托关系，一是治理层级的受托关系；二是管理层级的受托关系，传统的内部审计只涉及了第二层受托关系。由于各国财务丑闻层出不穷，2002年美国通过了《萨班斯-奥克斯利法案》，使内部审计在公司治理中发挥更大的作用。一方面内部审计通过对治理层受托责任的有效履行提供保证，以防范风险和舞弊行为；另一方面对管理层提

7、供经营风险、战略风险等咨询，实现企业价值最大化。另外，内部审计的设立，起到了“威慑”作用，促使企业内部人员在规定范围内沿正常轨道健康运行，这种被动的“自律”行为使企业价值增加。3.2基于内部控制理论的需求内部审计学家Andrew5Chambers指出，内部审计理论构建应以内部控制概念为中心。从内部控制构成要素看，内部审计既是内部控制的组成部分，又是对内部控制构成要素进行再控制的控制。随着内部控制理论的发展，内部审计的职责在不断的扩展。内部控制五要素中的风险评估过程细分为目标设定、事项识别、风险评估、风险应对，使内部控制与企业风险管理

8、融为一体，内部审计呈现出风险导向型审计趋势，强化了内部审计在公司治理中的作用，使内部审计通过改善公司风险管理、内部控制和治理程序，帮助组织实现价值增值。3.3基于价值链理论的需求基于价值链理论，企业活动的根本目的为追求企业价值增值，要