中国会计研究综述

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1、中国会计研究综述一、引言自1978年党的十一届三中全会以后,随着全国工作重点的转移和“经济越发展,会计越重要”这一科学论断的重新确立,会计理论研究在我国逐渐活跃起来,涌现了大量的会计理论观点和方法,推动了会计实务的发展。纵观近三十年的发展历史，中国会计制度经历了一个引进与整合不断发展的过程。在改革开放之初，制度的引进是会计理论发展的主旋律，人们所学习接受的主要是西方规范会计理论，在这一阶段的会计研究，主要是介绍西方各国的会计制度，推动新的制度与体系的建立。随着改革开放政策的不断深入，到80年代中后期我国会计界开始引入西方实证会计的研究方法与成果,进入90年代

2、中后期,我国会计制度大体框架已基本确定，制度的发展进入整合阶段。一些年轻的会计学者开始结合中国市场经济的实际,进行实证研究的初步尝试,学术研究的主要任务也开始转向发现与分析整合过程中出现的问题，推动制度的进一步完善。本文拟对我国近三十年以来，特别是自1992年《企业会计准则》的颁布后，以实证会计研究为重点的会计理论发展及其内容作一简要回顾和总结。二、研究框架会计学研究的基本对象是会计信息，具体包括会计报表包含的信息、会计报表附注及其他财务报告所披露的信息、审计相关报告信息、证券监管部门要求提供的文件等。作为一种人为产品，与其密切相关的两类基本行为主体就是会计

3、信息的编报者和会计信息使用、评价者。《股票发行与交易管理暂行条例》规定在中华人民共和国境内公开发行股票的股份有限公司应当按照《公开发行股票公司信息披露实施细则》规定的准则编制年度报告，上市公司构成了会计信息编报的最主要的主体。此外，会计信息的编报者主体还包括对会计信息的编报具有重大影响的制度制定者与实施者，如中国证监会和中国注册会计师协会等。会计信息的使用者主要指通过公司披露的信息进行决策的投资者和进行预测的分析师，会计信息的评价者主要为相关的研究学者及会计行业的监管者。无论会计学的研究内容如何变化，其最终关注点都会落入到会计信息的编报者和会计信息使用、评价

4、者两类人的行为上。因此本文在进行具体的研究介绍时，基本上从会计信息的编报者和会计信息的使用者两个视角进行展开和分析。具体见本文研究框架图。三、具体研究文献回顾和综述（一）会计信息的编报视角会计信息的编报为其使用者提供关于企业财务状况和经营业绩方面的信息，而其输出结果主要取决于会计制度选择和公司的盈余管理行为。因此，下文分别就上述两方面因素进行分析并就预测盈余同实际盈余进行比较。1．会计制度的选择及其影响会计准则选择的不同会直接导致会计信息输出结果的不同。根据有关规定，我国Ｂ股公司、Ｈ股公司以及金融类上市公司需要分别披露按照中国会计标准编制的和按照国际会计标准

5、调整的会计数据，这为会计学术界考察并检验中国会计标准与国际会计准则之间差异及其变化提供了研究机会。中国的会计标准与国际会计准则之间的差异有多大？李树华（1997）揭开了境内外会计差异相关研究的序幕。作者以1996年同时发行Ｂ股和Ａ股的上市公司为研究对象，研究发现1996年Ｂ股公司境内外报告的税后利润存在着重大差异。且境外报告的净利润通常要小于境内报告的净利润。与沪市Ｂ股公司相比，深市Ｂ股公司的境内外报告净利润差异更小。作者还进一步考察了导致境内外报告净利润差异的会计事项构成，认为会计准则差异、政策性差异、职业判断差异和执业质量差异等若干因素是导致境内外报告净

6、利润差异的原因。Chen,Gul和Su（1999）相对系统地考察了中国Ｂ股公司境内外会计差异的特征及其影响因素。文章以沪市Ｂ股公司1995～1997年公开披露的会计信息为研究对象，研究了中国会计准则与国际会计准则的差异及其导致的“盈余高估”或“盈余低估”问题。研究结果表明，中国会计准则与国际会计准则之间存在的系统性差异，沪市Ｂ股公司境内外报告的净利润差异稳定在20％～30％的水平；按照中国会计准则报告的净利润高于按国际会计准则报告的净利润；按照国际会计准则调整后，15％的公司由盈利转为亏损。在会计制度因素方面，研究指出坏账准备、折旧、存货计价、长期投资以及外

7、币折算是导致差异的主要原因。李东平（2000）在上述两篇文章研究的基础上，分析研究了自B股市场建立以来，B股公司境内外报告净利润差异的演变过程和趋势，尤其对新的股份有限公司会计制度出台后的境内外会计差异进行了研究。研究结果表明，1995年以后，Ｂ股公司境内外报告的净利润差异在总体上呈现出减少的趋势。特别是在1998年《股份有限公司会计制度》实施后，差异显著降低了。此外，沪深两市Ｂ股公司境内外报告的净利润差异水平具有明显差别，沪市Ｂ股公司境内外报告的净利润差异明显高于深市Ｂ股公司境内外报告的净利润差异。至于导致境内外报告净利润差异的原因方面，作者认为目前中国外

8、汇制度改革、福利制度改革和资产评估制度等非会计制度因