基于科学发展视角的环境会计研究

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1、___________________________________________________________________________________________基于科学发展视角的环境会计研究　摘要：环境会计是以自然环境资源和社会环境资源耗费如何补偿为中心而展开的会计，并以实物单位、货币单位计量或反映、报告和考核企业自然资源、生态环境资源成本价值，平衡人力资本和自然资本，全面反映自然资本和企业社会效益的新兴会计学科。本文通过分析其发展的理论基础和现实意义，提出我国如何科学发展环境会计。　　关键词：科学发展　环境会计　可持续发展　　　　一、引言　　　

2、　国际上对环境会计的研究始于20世纪70年代，以“控制污染的社会成本转换企业资源利用率和产生的环境代价评估。中国制定了《环境保护法》等一系列法律法规，1994年将可持续发展确定为经济社会发展的战略。十七大报告也明确提出要“建设资源节约型、环境友好型社会”、近年来，我国会计界的焦点集中于会计核算制度的实践与改革，没能反映和监督资源损耗的环境成本，为此，在我国实行环境会计势在必行。　　　　二、环境会计的理论基础　　8_______________________________________________________________________________

3、______________________________________________________________________________________________________　　(一)环境会计的理论依据　可持续发展理论的提出为环境会计作用的有效发挥提供了环境优势，其主要内容是既满足当代人的发展需要，又不危害后代子孙的生存权益，这也能看出：科学合理地利用自然资源，保持优良的生态环境，推进经济可持续发展成为全世界共同关注的迫切问题。而环境会计也只有在可持续发展的环境中，才能更好地发挥其作用并准确核算国民生产总值(GNP)和企业生产成本，真实地

4、体现一国经济发展速度和富有程度，促使企业积极挖掘内部潜力，维护社会资源环境。以研究自然资源成本补偿为内容的大循环成本理论为建立环境会计的核算体系提供了理论上的依据，将成本放到整个物质世界的大循环过程中研究，并重新定义成本的构成：自然资源成本、物化劳动和活劳动消耗的总和。从大循环成本理论侧重自然资源消耗成本补偿问题的角度看，环境会计着眼于环境资源成本的确认、计量和记录，为环境成本的核算提供数据资料。　　(二)西方环境会计理论借鉴　20世纪90年代起，在西方会计理论界，越来越多的会计专家把环境问题与会计理论结合起来，形成了诸多环境会计理论。其核心是用会计来计量、反映和控制

5、社会环境资源，目的在于改善整个社会的环境与资源问题。世界银行在1998年至1999年度世界发展报告中，建议21世纪建立“信息框架”，实现环境指标控制的主要任务落在会计界肩上，其中尤其是在环境管理“对策框架”的确定上，会计工作又是采取治理性对策与防治性对策的重要方面。1999年以来，日本政府制定并修订了《循环型社会基本法》等一系列与企业环境会计关系密切的法律法规。特别是2000年，日本环境省委托日本公认会计协会编写了《环境会计指南手册》，收集了37家企业的环境会计处理案例。此外，环境会计还有着深刻的经济学理论基础，美国经济学家萨缪尔森提出经济学的核心是“我们称之为稀缺规

6、律的不可否认的真理”。环境会计同样以稀缺规律为基础。　　(三)环境会计对象、目标及原则　孟凡利(1997)和安庆钊(1999)认为环境会计的对象是企业的环境活动及其与环境有关的经济活动；杨雄胜则(李心合等，2002)提出，环境会计的对象应包括自然环境和人文环境两大类。关于环境会计的目标，主要有“一元论”和“二元论”两种说法。大多学者(李祥义，1998；李宏英，1999；方文辉，1999；肖维平，1999；王辛平等，2000；等等)认同“二元论”，认为环境会计的目标包括具体目标和基本目标，基本目标是实现经济效益、社会效益和环境效益的协调，使经济、社会、环境、人口以及资源

7、相互协调发展；具体目标是充分公布有关环境会计信息，为相关单位实施经济和环境决策提供帮助。项国闯(1997)认为还应遵循社会性、预警性、政策性、多种计价基础并用等原则；盂凡利(1999)和方文辉(1999)认为环境会计的独特原则主要体现在兼顾经济效益和环境效益、外部影响的内部化、社会性、法规性、一定的灵活性、强制披露与自愿披露相结合等方面。8___________________________________________________________________________________________________________