现代会计理论的产权基础

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1、现代会计理论的产权基础现代会计理论的产权基础　摘要：会计作为一种微观计量机制，在维护产权权能、实现产权利益和内部化外部性过程中处于最基础、最重要和最具操作性的地位。外部性内部化的结果产生了产权，而外部性内部化的过程则催生了会计。会计对外部性内部化的贡献与生俱来：会计的本质是外部性内部化，会计的目标是内部化外部性，会计的职能是界定财权和保护财权，会计的对象是财权流。会计是以货币为主要量度，依据公认标准来界定财权（产权）和保护财权（产权）以内部化外部性的微观计量系统。　　　　关键词：外部性；内部化；产权；会计　　　　中图分类号：F230三、会计本质：外部性内部化

2、　　本质是事物本身所具有的区别于另一事物的内在属性。关于会计本质的研究众说纷纭，难以定论，并形成了以下几个主要流派：（1）会计技术论，即主张会计是以货币形式记录、分类、汇总经济交易或事项，反映经营成果的技术；（2）会计信息系统论，认为会计是旨在提高经济组织效益，加强经济管理而建立的以提供会计信息为主的经济信息系统；（3）会计管理活动论，主张会计是一种管理活动，会计管理的客体是价值运动、目的是提高经济效果、基本职能是计划和控制［14］；（4）会计控制论，认为会计是一个以认定受托责任为目的，以决策为手段对一个实体的经济事项按货币计量及公认原则与标准进行分类、记录、汇总

3、、传达的控制系统［15］。伍中信（1998）从产权的角度出发传承和强化了受托责任思想，认为现代会计是一个以货币为主要量度，按公认标准来认定和解除受托责任完成情况的经济控制系统［12］。在总结和吸纳上述观点精华的基础上，郭道扬（2004）认为现代会计是会计管理者通过会计信息系统与会计控制系统的协同性运作，实现对市场经济中的产权关系与价值运动过程及结果系统控制的一种具有社会性意义的控制活动［13］。可见，会计技术论强调了会计的反映职能；信息系统论强调了会计是一种管理工具，但未能体现现代会计工作过程中所体现的经济责任关系；管理活动论强调了会计是经济管理的重要组成部分，凸

4、现了会计的地位和作用，但并未将会计管理工作与其他管理工作予以严格区分，忽视了会计管理的技术特性；控制论实质上是在管理活动论基础上的深化与拓展，会计在管理活动中主要充当控制职能的角色，这种控制缘起于会计的受托责任本质属性；而郭道扬的论述综合了会计本质表述的各种流派，力图提供一个完整的会计定义表述，他将信息系统与管理系统协调起来、技术性与社会性结合起来、产权关系与价值运动融合起来以及微观与宏观统一起来。会计本质是认识会计的逻辑起点。对会计本质的概括应该贯穿于会计萌芽、产生和发展的历史进程中，对会计本质的探索应该从会计发展史中抽象出亘古不变的内在特质。会计的起源过程证

5、明：会计作为一种微观计量机制，在维护产权权能、实现产权利益和内部化外部性过程中处于最基础、最重要和最具操作性的地位。产权缘起和会计起源都发轫于外部性内部化的过程中。因而，外部性内部化是会计诞生的根本原因。有关会计的技术论、信息系统论、管理活动论和控制论都是对会计本质某一层面的正确认识，然而，隐藏在其背后的共同本质属性都是为了使得交易或事项等经济业务的外部性予以内部化。可以通过逆向生成的方式考察会计的本质问题：当经济活动中的交易或事项反映的产权关系和价值运动没有得到会计计量进而无法予以核算和控制时，必将加剧产权主体之间的信息不对称程度，并助长机会主义行为，必将扰乱资

6、源配置秩序，破坏经济组织正常的激励-报酬结构，从而导致组织个人收益率偏离社会收益率，诱致分配性努力的增长，进而导致经济衰退。这是严重的负外部性未得以内部化而付出的惨重代价。可见，没有会计计量，所谓的财产权保护就成为承诺、拍脑袋等主观行为而非客观度量结果，这使得财产权被搁置在公共领域，成为共有财产（模糊产权），必将助长产权主体攫取共有财产的行为，导致财产租值耗散殆尽（负外部性）。因而，为了对产权进行有效的保护，必须建立经济组织的基础性计量机制以内部化这种外部性，从而提高财产租值，优化资源配置。在经济组织上有两个至关重要的需求：计量投入的生产率以及对报酬的计量。会计是

7、经济组织最基础、最重要、最具操作性的计量机制，它可以增强经济组织的计量能力，紧密联系报酬支付与投入生产率之间的关系，节省交易费用，使私人收益率与社会收益率趋于一致，使得外部性在更大程度上得以内部化，促进生产性努力的增长。　　综上可见，贯穿于会计萌芽、产生和发展的历史，可以认为，会计的本质就是外部性内部化。这一表述比受托责任更接近会计的产权要义，更能凸现会计在经济组织层面（微观）和经济增长层面（宏观）的重要贡献，并隐喻着微观至宏观的传导机制。产权的基本功能是外部性内部化，外部性内部化的过程也是产权与会计的产生和发展的过程，因而，会计本质的这一表述表明：会计对外部性

8、内部化的贡