中美会计准则制定过程的比较与分析

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1、中美会计准则制定过程的比较与分析一、比较目的　　1、通过比较分析，可以明确两国会计准则的制定机构、制定程序、制定方法以及准则内容等方面的相同点和不同点，为制定我国的具体会计准则提供权衡和决策的依据。　　2、通过比较分析，可以加深对美国的会计准则的了解，有利于我国在会计准则的国际接轨中发挥应有的作用。　　3、通过比较分析，可以拓展我们的思路，提高我国会计理论的研究水平，并进一步推动我国会计向国际化发展。　　二、中美具体会计准则制定全过程的比较　　美国财务会计准则委员会（FASB）在制定会计准则的过程中，遵循了“充分程序”。从准则立项开始，一直到准则的最后发布，全过程都处于“摄像机的监督之下”。即

2、准则制定过程的所有会议都对外公开。相比之下，我国准则的形成过程就比较隐蔽一些。尽管在准则的立项阶段，社会各界、特别是咨询组成的成员，可以提出意见，但由于我国处于准则制定的准备阶段，需要制定的准则很多，加上人力和财力的限制，对准则的制定，计划没有定期公开。　　1、从具体会计准则制定的计划性来看。中国的具体会计准则的出台是与证券市场的危机联系在一起的，是“救火式”、“亡羊补牢”的准则。没有证券市场的危机，这些准则就不会出台。由于证券市场危机对准则的需求，使得准则的出台具有时间上的紧迫性和仓促性。例如，1996年初，琼民源利用关联交易虚增收入5.66亿，虚增利润5.4亿，虚增资本公积6.57亿，当中

3、国政监会进行查处时，没有相应的准则和制度规范关联交易。正是这样一个背景下，中国政监会通过与财政部联系，使得关联交易准则得以出台。　　相比之下，美国的FASB从成立起，就设有专门机构拟订长期工作计划，不再“救火式”的工作。同时，还随时与美国注册会计师协会等机构沟通，根据实际需要修订计划，对环境变化产生的新问题给予足够的重视；在理论研究上，发表了一系列的概念结构框架，作为评价和修订已有的会计准则、制定新会计准则的理论依据。FASB还通过会计准则咨询委员会等渠道，收集财务会计计量和报告等方面的问题，进行甄别、筛选，列入财务会计准则委员会（FASB）工作日程表。　　2、准则的研究和准则阶段的比较。在准

4、则的研究和比较阶段，可以不必过分的强调公开性。但是，研究和准则阶段的公开性在相当程度上影响和决定了下一阶段所起草的研究报告、准则草稿的质量和对某些问题的倾向性处理。因此，在美国，各个利益集团往往通过对研究和准备阶段的“合理”干预（这一干预主要是通过各种不同的理论来达到目的）、影响、左右起草小组的思维，从而达到自己的目的。可以说，研究和准备阶段的公开性不仅有利于社会各界较早的关注、参与到准则制定中来，也能让社会各界充分了解准则可能带来的影响，进而判明自己是否采取必要的行动，干涉准则的制定。相比之下，我国在研究和准备阶段的公开性不足，各界参与博弈的热情和能力也不够，所以，会计准则的属性更多的表现为

5、一种政治程序。　　3、准备起草阶段的比较。在起草阶段，一般要先拟一份研究报告或称讨论备忘录。它应列出各种可行的理论和可行的方案，向社会各界发放，以尽可能取得一些倾向性的意见，以便于下一步制定准则时明确对具体问题的处理方案。在互联网发达的今天，可以通过互联网向外界传送。美国FASB征求意见的全文放在互联网的主页中，人人都可以免费下载。相比之下，我国已征求意见的具体准则有30多份，但尚未见一份向社会公开提供的讨论备忘录。退一步说，就是有一份向社会公开提供的讨论备忘录，社会各界积极参与的热情又有多大呢？就算是参与了，所起的作用又有多大呢？　　4、对准则的拟定和征求意见阶段的比较。在准则的拟定和征求意

6、见阶段，我国和美国是相似的。我国提供行政部门一级级地向下传达具体准则的征求意见稿，要求地方各级机构组织讨论。征求意见的都在二个月以上。　　5、对准则发布阶段的比较。在经过反复征求意见的基础上，最后决定要不要发布准则及怎样发布准则的问题上。美国的财务会计准则委员会（FASB）以七位成员的最后投票表决为最终依据。最早的准则需要至少五票赞成才能通过，中间有相当长一段时间改为4：3的制度，进入90年代以后，又恢复了5：2的制度。并且，几乎每一份准则最后都要说明表决情况，投反对票的委员的反对意见也附在准则的后面。相比之下，我国会计准则的核心小组成员是由会计司领导和各处的负责人组成的，年度准则的立项需要报

7、部领导的批准，最后是否发布某一具体准则，则取决于核心小组和司领导的意见。　　6、对具体准则制定主体的比较。美国的会计准则的演进可以分为三个阶段：1906年以前为经营者独享会计准则的制定权时期，第二阶段（1906～1933）为经营者与政府共享会计准则的制定权，第三阶段（1933年至今）为政府享有一般会计准则的最终制定权。准则的制定表现为多种势力的博弈的结果。美国财务会计准则委员会（FASB）由四个委